管理会计 教学课件 作者 郑爱华 张亚杰 第四章.ppt

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1、中国矿业大学管理学院李文美第四章量本利分析第四章量本利分析量本利分析（Cost－Volume－ProfitAnalysis）又称CVP分析，是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上进一步展开的一种分析方法，着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系。这一分析方法以数量化的模型或图形揭示企业的变动成本、固定成本、销量、销售单价和利润等有关因素在数量上相互影响、相互制约的关系。CUMT第一节盈亏临界点分析一、盈亏临界点（Break－EvenPoint）的概念又称保本点，是指企业经营达到不盈不亏的状态，此时产品提供的贡献毛益正好抵偿固定成

2、本，利润为零。两种表现形式以实物单位来表示盈亏临界点销量以货币金额来表示盈亏临界点销额CUMT二、盈亏临界点的确定（一）盈亏临界点确定的基本模型利润＝销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本＝（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本设以P代表利润，V代表销量，SP代表单价，VC代表单位变动成本，FC代表固定成本，BE代表盈亏临界点即：P＝V(SP)－V(VC)－FC＝V(SP－VC)－FCCUMT令P=0，即可得到盈亏临界点的销售量BE(SP)－BE(VC)－FC＝0或：BE(SP－VC)－FC＝01．按实物单位计算由于单位产

3、品销价－单位变动成本＝单位产品贡献毛益因而盈亏临界点的销售量（实物单位）＝进而得到BE＝CUMT2．按金额综合计算由于销售收入总额－变动成本总额＝贡献毛益总额由利润计算公式可知，利润＝贡献毛益总额－固定成本＝1－＝1－变动成本率而贡献毛益率＝利润＝销售收入总额×贡献毛益率－固定成本令利润等于零，得到盈亏临界点销售额的计算公式即：盈亏临界点的销售额＝=CUMT例4-1：设某产品单位售价为20元，单位变动成本为10元，相关固定成本为10000元，共销售产品1500件，则：（2）贡献毛益总额＝20×1500－10×1500＝15000则盈亏临界

4、点的销售额＝＝＝20000（元）（1）盈亏临界点的销售量＝＝1000件贡献毛益率＝×100%＝50%则：变动成本率＝1－50%＝50%=CUMT（二）安全边际与安全边际率指标是指企业实际或预计销量（或销售额）与盈亏临界点销量（或销售额）间的差额。该指标主要用于企业分析其经营的安全程度。绝对数表示：安全边际销售量＝现有销售量－盈亏临界点销售量安全边际销售额＝现有销售额－盈亏临界点销售额相对数表示：安全边际率＝=CUMT[例4－2]假定在例4-1中，该企业预计销售量可达到1600件，则安全边际销售量＝1600－1000＝600件或安全边际销售

5、额＝1600×20－20000＝12000（元）＝37.5%安全边际率＝或＝＝37.5%销售利润＝安全边际销售量×单位贡献毛益＝安全边际销售额×贡献毛益率将公式两边同时除以销售收入，可得：销售利润率＝安全边际率×贡献毛益率CUMT仍援引例4-1和例4-2，销售利润＝600×（20－10）＝6000（元）或＝16000×37.5%＝6000（元）销售利润率＝37.5%×50%＝18.75%＝18.75%利用有关的数据代入销售利润率计算公式销售利润率＝=CUMT另一个辅助性指标：达到盈亏临界点的作业率。达到盈亏临界点的作业率＝在上例中，假定1

6、600件是属于该企业正常开工完成的销售量，＝62.5%则达到盈亏临界点的作业率＝CUMT盈亏临界点作业率与安全边际率的关系如图：产销量固定成本线总成本线销售收入线安全边际量盈亏临界点销售量销售收入或成本实际或预计销售量CUMT（三）实现目标利润的模型所谓目标利润即企业计划在未来期间要实现的利润。1、实现税前目标利润的模型利润＝单位贡献毛益×销量－固定成本设Pt代表目标利润，Vt代表实现目标利润的销售量，则有：Pt＝Vt（SP－VC）－FC即实现目标利润的销售量＝Vt＝CUMT同理：实现目标利润的销售额＝[例4－3]假定在例4－1中，该企业

7、在计划期的目标利润为20000元。实现目标利润的销售额＝＝60000（元）则实现目标利润的销售量＝＝3000件CUMT2、实现税后目标利润的模型税前利润＝实现目标利润的销售量＝实现目标利润的销售额＝CUMT[例4-4]上例中，假定本期要实现的税后利润为13400元，所得税率为33%，其他条件不变，则：实现目标利润的销售额＝如果所得税率由原来的33%提高到40%，则实现目标利润的销售量需增加到：实现目标利润的销售额＝＝64667（元）实现目标利润的销售量＝＝3000件＝60000（元）实现目标利润的销售量＝＝3233件CUMT（四）多品种条

8、件下的盈亏临界点分析1．加权平均法所谓加权平均法，就是根据各种产品的单价、单位变动成本和销售数量计算出一个加权平均的边际贡献率，再根据计算出的加权平均贡献率和固定成本总额计算出盈亏临界点销售额