管理会计 教学课件 作者 郑爱华 张亚杰 第六章.ppt

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1、第六章经营决策分析需要考虑的“成本”概念第六章经营决策分析需要考虑的“成本”概念第一节“成本”概念的特点第二节差别成本与边际成本第三节机会成本与假计成本第四节沉没成本与现金支出成本第五节历史成本与重置成本第六节可避免成本与可延缓成本第七节相关成本与无关成本CUMT第一节“成本”概念的特点管理会计中的“成本”具有以下特点：1．管理会计的“成本”概念是面对未来的；2．管理会计的“成本”概念是用于决策的；3．管理会计的“成本”概念含义较广，包括一些没有真实发生的成本。针对不同的决策问题，需要使用不同的成本概念CU

2、MT第二节差别成本与边际成本一、差别成本（differentialcost）广义的差别成本是指可供选择的不同被选方案之间预计成本的差额。例：自制100个零部件和外购100个零部件，两方案之间的成本差额。狭义的差别成本又称增量成本，是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差额。例：自制100个零部件和自制120个零部件，两方案之间的成本差额。CUMT第二节差别成本与边际成本例：某企业拟购入一批零部件的相关成本如下表所示购入量固定成本变动成本总成本固定成本增量变动成本增减差别成本单件差别成本15004000450

3、0049000－－－2000400060000640001500015000302500400075000790001500015000303000800075000830004000040008350080008750095500125001250025差别成本≠变动成本CUMT第二节差别成本与边际成本二、边际成本（MarginalCost）产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。当业务量的增量为一个单位时:差别成本=边际成本CUMT第二节差别成本与边际成本边际成本在经营决策中的应用：平均成本＝边际成本时，平

4、均成本最低；边际收入＝边际成本时，利润最大；例：假设以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的关系可用下列二次函数来表现：要求：分别计算平均成本最低时和利润最大时的产量。CUMT成本函数：边际成本：平均成本：当边际成本=平均成本时，即：此时，平均成本为：平均成本＝边际成本时，平均成本最低；CUMT成本函数：边际成本：总收入：边际收入：当边际收入=边际成本时，即：此时，利润为：边际收入＝边际成本时，利润最大；CUMT第三节机会成本与假计成本一

5、、机会成本(opportunitycost)在经济决策中由于选择最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。例：某企业有一条生产线，现有两种互斥的生产方案。如果用于生产甲产品可得收益10万元，如果用于生产乙产品则可得收益8万元。甲产品的机会成本：8万元乙产品的机会成本：10万元因此，选择生产甲产品。注意！机会成本并不在任何会计账户中予以登记。CUMT第三节机会成本与假计成本二、假计成本(imputedcost)又称估算成本(estimatedcost)，是指使用某种经济资源的代价。机会成本的特殊形式。凡是与某项经济

6、活动相关联需要经过假定推断才能确定的机会成本就是假计成本。CUMT第四节沉没成本与现金支出成本一、沉没成本（sunkcost）过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。例：当决策是否对设备进行“以旧换新”时，旧设备的账面价值即为一种沉没成本。决策者只需考虑旧设备的账面价值。CUMT第四节沉没成本与现金支出成本二、现金支出成本（out-of-pocketcost）又叫“付现成本”，是指由于某项决策而引起的需要在未来用现金支付的成本，是一种未来成本。现金为王CUMT第五节历史成本与重置成本一、历史成

7、本（historicalcost）企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。历史成本是过去发生的支出，对于目前决策分析大多无关。二、重置成本（replacementcost）按照现行的市场价格重新购置目前所持有的某项资产所要花费的全部支出。CUMT第五节历史成本与重置成本例：一存货历史单位成本为60元，售价68元；现因原料市场价格的变化，该类货物的市场价格为75元。从历史成本的角度考虑，每单位按68元售出，可获得8元的利润；从重置成本考虑，重新购买该存货每单位要花费75元，若以68元价格出售，每

8、单位亏损7元。CUMT第六节可避免成本与可延缓成本一、按照成本的可避免性可分为：1.可避免成本（avoidablecost）通过某项决策行动可以改变其数额的成本。2.不可避免成本（unavoidablecost）某项决策行动不能改变其数额的成本。一个方案的取舍，主要看可避免成本。CUMT第六节可避免成本与可延缓成本例：假定企业的零件生产成本如表所示。一家企业愿以每件8元供应此种零件。企