金融信托与租赁 第三版 王淑敏 第15章.ppt

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1、第十五章金融租赁会计.本章导读：租赁会计是管理租赁业务活动的一种专业会计，它随着租赁业务的发展而不断完善。随着金融租赁业务的出现，租赁会计不再局限于传统的租赁业务的会计处理，逐渐发展成为更适合租赁业务要求的会计处理方式——金融租赁会计。本章介绍了金融租赁会计的发展、定义、核算对象和分类，并按照我国新会计准则——《租赁准则》的要求，讲述了承租方和出租方会计处理的基本方法，特别从实务角度对我国的金融租赁会计处理进行了分析和说明。第一节金融租赁会计概述一、金融租赁会计的发展(一)国际上金融租赁会计的发展传统租赁会计对金融租赁业务的不适用，促使人们寻求新的会计

2、处理方法，金融租赁会计应运而生。1949年，美国执业会计师协会所属会计程序委员会第一次单独就租赁会计问题颁布了一份研究公报，即《会计研究公告第38号：长期租赁在财务报表中的列示》。公告认为，租金固定、期限很长的租赁业务，其未清偿的负债等相关事实均足以影响企业财务报表使用者的判断，因此，必须在财务报表上予以正式列示或加以说明。.(二)我国金融租赁会计的发展我国在20世纪80年代初开办了金融租赁业务，因此对租赁会计的研究就从这个时期开始。1981年1月1日，我国财政部颁布了《国营工业企业会计制度、会计科目和会计报表》，文件中规定：租赁的固定资产产权属于出租

3、方，不能作为承租方的财产，但承租方要设立备查簿进行登记。二、金融租赁会计的定义及核算对象(一)金融租赁会计的定义金融租赁会计，是应用于租赁业的一种专业会计，是运用会计学的基本理论和方法，以货币作为主要计量单位，全面地、连续地、系统地、规范地反映、监督和管理因租赁业务而产生的企业资产、负债、权益、收入和费用变化的核算体系。.(二)金融租赁会计的核算对象1．出租方的会计核算对象。金融租赁条件下，出租方要对其定期所应取得的租金收入，及租赁期届满后租赁资产的处理进行核算。经营租赁条件下，出租方要对租赁资产的维修费、折旧费、租金收入和风险等项目进行核算。2．承租

4、方的会计核算对象。金融租赁条件下，租赁资产的所有权实质已经转移至承租方，承租方不仅要对按期支付的租金进行核算，还要对租赁资产的风险、报酬、费用和折旧进行核算。经营租赁条件下，承租方不需要对租赁资产的风险、报酬、费用和折旧进行核算，只对按期支付的租金进行核算。.三、金融租赁会计的分类第一，根据出租方的会计处理目的，租赁可以分为：直接金融租赁、销售型租赁、杠杆租赁和经营租赁。相应的租赁会计就可以分为：直接金融租赁会计、销售型租赁会计、杠杆租赁会计和经营租赁会计。第二，根据承租方的会计处理目的，租赁可以分为：金融租赁和经营租赁。相应的租赁会计就可以分为：金融

5、租赁会计和经营租赁会计。.四、金融租赁会计中的有关术语和定义国际上各个国家对租赁会计中的有关术语和定义都不尽相同，为了在国际上更好地核算租赁业务，国际会计准则委员会在《国际会计准则第17号：租赁会计》中，对有关术语和定义进行了详细的说明。第二节承租方的会计处理一、承租方会计处理的国际规定(一)金融租赁的会计处理1．租赁交易及其他事项，应按其实质及经济现实而不是纯粹按其法律形式说明和反映。2．承租方应在其财务报表中，以等于在租赁协议开始时该租赁资产的公允价值或最低租赁付款的现值两者中较低者的金额，确认金融租赁为资产及负债。.3．在租赁期内支付的最低租赁付

6、款的总数和最初记录的负债数，两者存在的差额列为财务费用，该项费用分摊于租赁期内的各个会计期，形成一个对各期间的负债余额均固定不变的期利率。4．与财务费用相同，金融租赁还引起对租赁资产在各个会计期的折旧费用。5．金融租赁的每个会计期内都将发生资产的折旧费用和财务费用，二者的总和很少与该期的租赁付款相同，因此，简单地在损益表内把应付租赁付款，即将租金确认为一项费用，是不妥当的。.(二)经营租赁的会计处理1．经营租赁协议项下的租赁付款(不包括保险和维修等服务性费用)，应在租赁期限内按直线法，或另一种能体现承租方利益的、有规则的方法在损益表中确认为一项费用，即

7、使实际支付时并不按照这种方法处理。2．在经营租赁期间，冲减收益的开支应为会计期内的租赁费用，此项费用按照承租方的收益时间，有规划地确认入账。.二、承租方会计处理的主要内容(一)确定最低租赁付款确定最低租赁付款，是指能够合理预计的、承租方在租赁期内支付给出租方的租赁负债金额。(二)确定合适的折现率并计算最低租赁付款的现值确定合适的折现率，是为了最低租赁付款现值的计算，原则上应采用承租方的增量借款利率为折现率，但若承租方已知出租方所采用的隐含利率，或出租方的隐含利率低于承租方的增量借款利率，则应采用出租方的内含利率为折现率。.(三)确定租赁资产的期初账面价

8、值根据稳健性原则，将最低租赁付款的现值与租赁资产的公允价值进行比较，选择较低者为期初账面价值，