试论筹资与投资循环审计.doc

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1、第十章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环的特性一、筹资与投资循环的特征：1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。（不用连续编号）2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响。3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动1、审批授权2、签订合同或协议3、取得资金、取得证券或其他投资4、计算利息或股利、取得投资收益5、偿还本金或发放股利、转让证券或收回其他投资第二节筹资与投资循环的内部控制测试一、筹资活动

2、的内部控制和内部控制测试（一）应付债券内部控制的主要内容：1、应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。2、申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。（政府授权）3、应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。4、每种债券发行都必须签订债券契约。5、债券的承销与包销必须签订有关协议。6、记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。（分工）（记录、保管、执行、审批相分离）7、如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若记录由外部机构保存，则要定期同外部机构核对。8、未发行债券必须由

3、专人负责。9、债券的购回要有正式的授权程序（二）应付债券内部控制测试程序：1、了解应付债券内部控制（1）债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行；（2）债券的发行是否履行审批手续（3）债券的发行收入是否立即存入银行（4）是否按照债券契约的规定即使支付债券利息（5）是否将应付债券记入恰当的账户（6）债券持有人明细账是否定期核对。（7）债券持有人明细账是否制定专人妥善保管（8）债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理如果前一年该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在企业内部控制的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如

4、果在上一年度审计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。2、测试应付债券内部控制二、投资活动的内部控制和内部控制测试1、合理的职责分工应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。2、健全的资产保管制度3、详尽的会计核算制度：分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人（证券商）名称、购入成本、收入的股息或利息等。4、严格的记名登记制度（当日尽快登记与企业名下）5、完善的定期盘点制度（

5、独立）财政部起草的《内部会计控制规范—对外投资（征求意见稿）》，对外投资的内部控制包括：1、岗位分工：对外投资不相容岗位一般包括：①对外投资预算的编制与审批②对外投资项目的分析论证与评估③对外投资的决策与执行④对外投资处置的审批与执行⑤对外投资业务的执行与相关的会计记录2、授权批准（授权范围内审批）投资的内部控制测试1、了解内部控制2、进行简易抽查：核实上述了解到的有关内部控制是否得到了有效执行。3、审阅内部盘核报告（盘点、核对报告）4、分析企业投资业务管理报告5、评价投资内部控制第三节借款审计上市公司负债类的审计重点要防止低估。一、借款的审计目

6、标（6点，教材254页）重点：完整性、期末余额、表达披露二、借款的实质性测试（一）短期借款的实质性测试程序1、获取或编制短期借款明细表2、函证短期借款的实有数3、检查短期借款的增加。4、检查短期借款的减少5、检查有无到期未偿还的短期借款6、复核短期借款利息（注意计算、调整分录问题）7、检查外币借款的折算8、检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当（二）长期借款的实质性测试程序1、获取或编制短期借款明细表。2、了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和

7、融资能力。3、对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解贷款数额、借款条件、借款利率等相关会计记录。4、审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，和使用的合理性。5、向银行或其他债权人函证重大的长期借款。6、对年度内减少的长期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。7、检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。8、计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选用适当的利率，匡算利息支出总额，并与财务费用相核对，判断被审计单位是否高估或低估利息

8、支出，必要时进行适当调整。（分析性复核）9、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。10、检查有关借款费用的会计处理是否正确。（资