审计基础与实务（田钊平）清华第六章审计程序与审计过程 - 副本.ppt

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1、第六章审计程序与审计过程【学习目标】掌握审计程序的目的及其类型；理解审计过程与审计程序的关系；掌握审计计划阶段、测试阶段、完成阶段的工作内容；理解重要性和审计风险；掌握总体审计策略和具体审计计划的格式及编制内容；掌握特殊项目的审计；掌握审计差异汇总表及试算平衡表的编制。6.1审计程序6.1.1审计程序的目的6.1.2审计程序的类型6.1.3审计过程与审计程序的关系6.1.1审计程序的目的6.1.1审计程序的目的1.风险评估程序2.控制测试3.实质性程序6.1.2审计程序的类型1.检查记录或文件2.检查有形资产3.观察4.询问5.函证6.重新计算7.重新执

2、行8.分析程序6.1.3审计过程与审计程序的关系审计过程是指在审计活动中，审计工作从开始到结束的整个过程。审计过程一般可以分为三个阶段，即：审计计划阶段：一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。审计测试阶段：就是实施审计计划进行取证的阶段，也就是识别、评估和应对重大错报风险的过程。审计完成阶段：就是审计工作的终结阶段。6.2审计计划阶段6.2.1初步业务活动6.2.2评估并确定重要性水平6.2.3初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域6.2.4制定总体审计策略和具体审计计划6.2.5与

3、管理层和治理层的沟通6.2.1初步业务活动1.初步业务活动的内容1)初步了解被审计单位及其环境2)评价被审计单位的治理层、管理层是否诚信3)评价遵守职业道德规范的情况4)签订或修改审计业务约定书2.审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。1)审计业务约定书的作用(1)可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解。(2)可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。(3)出现法律诉讼时，是确定签

4、约各方应负责任的重要证据。6.2.1初步业务活动2)审计业务约定书的内容应当包括下列主要方面：财务报表审计的目标；管理层对财务报表的责任；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则；执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；管

5、理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；注册会计师对执业过程中获知的信息保密；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；违约责任；解决争议的方法；签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。6.2.1初步业务活动6.2.2评估并确定重要性水平1.重要性的涵义及特征重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。1)重要性概念中的错报包含漏报2)重要性包括对数量和性质两个方面的考虑3)确定重要性水平必须从财务报表使用者的角度考虑4)重要

6、性的确定也离不开特定的环境5)对重要性的评估需要运用职业判断2.从数量方面考虑重要性重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。1)财务报表层次重要性水平的确定通常采用的程序为：首先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出该层次的重要性水平。2)各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定注册会计师应当合理确定可容忍错报。可容忍错报通常可以采用分配法予以确定。6.2.2评估并确定重要性水平3.从性质方面考虑重要性4.评价审计结果时对重

7、要性的考虑1)尚未更正错报的汇总数（1）已识别的具体错报。（2）推断误差。2)评价尚未更正错报的汇总数的影响注册会计师在评估时应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境。6.2.2评估并确定重要性水平6.2.3初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域1.审计风险的涵义及模型审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。用数学模型表示：审计风险=重大错报风险×检查风险2.重要性与审计风险的关系1)重要性与审计风险之间呈反向变动关系2)考虑重要性与审计风险的关系对审计

8、程序的影响6.2.4制定总体审计策略和具体审计计划1.制定总体审计