审计基础与实务（田钊平）清华第八章流动资产审计及审计工作底稿编制.ppt

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1、第八章流动资产审计及工作底稿编制【学习目标】掌握货币资金的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握交易性金融资产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应收款项的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握存货的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握交易性金融资产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制。8.1货币资金审计及工作底稿编制8.1.1库存现金审计8.1.2银行存款审计8.1.3其他货币资金审计8.1.4货币资金审计工作底稿编制8.1.1库存现金审计1.库存现金账务处理的规定应设置“库存现金”科目核算企业的库存现金。企业应

2、当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。2.库存现金的审计目标(1)确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。(2)确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。(3)确定库存现金余额是否正确。(4)确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当。3.库存现金的实质性程序(1)核对现金日记账与总账的余额是否相符，如果不相符，应查明原因，并做出记录或适当调整。(2)盘点库存现金。盘点库存现金的步骤和方法有：①制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或

3、下午下班时进行，盘点的范围一般包括财会部门出纳员经管的现金和企业其他各部门经管的现金。如企业现金存放部门有两个或两个以上的，应同时进行盘点。8.1.1库存现金审计②审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，并着重检查凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象；另一方面了解凭证日期和日记账记账日期是否相符或接近。③由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额，结出现金结余额。④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。⑤对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后采用调节法，倒推计算、调

4、整至资产负债表日的金额。⑥将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。⑦若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。8.1.1库存现金审计(3)抽查大额现金收支。(4)检查现金收支的正确截止日期。(5)审查外币现金的折算是否正确。(6)确定现金是否在财务报表上恰当披露。8.1.1库存现金审计3.库存现金的审计案例案例资料：2008年1月10日上午8时，审计人员对某公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下。①现钞：100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元

5、币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分。现钞总计1997.58元。②已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。③已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元。其中有马明借条，日期为2007年7月15日，余额200元，未经批准和说明用途。④盘点日库存现金账面余额为1890.20元，2008年1月1日至2008年1月9日收入现金4560.16元，支出现金4120元，2007年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。案例要求：①根据资料计算出长短款数，并推算2007年12月31日库存现金实存额。②指明企业存在的问题，提出

6、处理意见。案例解析：①盘点账面应存数为1500.20元(=1890.20+130-520)，盘点时实存数为1997.58元。长款数为497.38元(=1997.58-1500.20)。2007年12月31日库存现金应为1557.42元(=1997.58+4120-4560.12)，实际账面金额为1060.04元，差异为497.38元。②存在的问题有：白条抵库；收付款未及时入账；现金盘盈。建议对白条抵库应及时收回，对出纳员批评教育；对收付款应及时入账；对盘盈现金应查明原因，经批准后及时做出调账处理。8.1.2银行存款审计1.银行存款账务处理的规定应设置“银行存款”科目核算企

7、业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。2.银行存款的审计目标(1)确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存