企业财务会计 教学课件 作者 彭纯宪9电子课件903.ppt

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1、3应交消费税的核算完成本节的具体要求是：◆知道消费税的纳税人、税目和税率◆掌握消费税税额的计算方法。◆熟练掌握消费税的账务处理3应交消费税的核算3.1消费税概述1.消费税的纳税人在中华人民共和国和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其它单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照该条例缴纳消费税。3应交消费税的核算3.2消费税税额计算1、消费税税额的计算消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率与从量定额复合计税的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式为：①实行从价定率办法计算：应纳税额＝销售额

2、×比例税率②实行从量定额办法计算：应纳税额＝销售数量×定额税率③实行复合计税办法计算应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率3应交消费税的核算3.3消费税会计科目的设置及账务处理1.消费税会计科目的设置2.消费税会计科目的财务处理①企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照缴消费税额借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。3应交消费税的核算3.3消费税会计科目的设置及账务处理1.消费税会计科目的设置2.消费税会计科目的财务

3、处理举例:某企业销售一批应税消费品，其应缴消费税为30000元，账务处理如下：从销售额中计提消费税金时，其会计分录为：借：营业税金及附加30000贷：应交税费——应交消费税30000实际缴纳消费税时，其会计分录为：借：应交税费——应交消费税30000贷：银行存款30000发生销货退回及退税时，其会计分录为：借：应交税费——应交消费税30000贷：营业税金及附加30000借：银行存款30000贷：应交税费——应交消费税300003应交消费税的核算3.3消费税会计科目的设置及账务处理举例:某企业将生产的应税消费品用于在建工程，按规定这批应税消费品应缴消费税金为85000元，其

4、账务处理为：借：在建工程85000贷：应交税费——应交消费税850003应交消费税的核算3.3消费税会计科目的设置及账务处理举例:某企业销售一批应税消费品，随同产品出售的包装物单独计价，这批单独计价的包装物应缴消费税3600元，其账务处理如下：按包装物计提消费税时，其会计分录为：借：营业税金及附加3600贷：应交税费——应交消费税3600按计提的消费税金入库时，其会计分录为：借：应交税费——应交消费税3600贷：银行存款36003应交消费税的核算3.3消费税会计科目的设置及账务处理举例:某企业销售一批应税消费品，其产品包装物不随同产品计价出售，而是预收了包装物押金3600

5、元，如购买方按期交回包装物则押金退回，否则押金归产品销售方所有。现这笔包装的购买方未能按期退回，故3600元押金归销售方所有。按税法规定这3600元押金收入也要缴纳消费税，适用税率为应税消费品的适用税率。现假设应税消费品为酒精，则包装物押金收入应纳消费税180元，会计分录为：借：其他应付款180贷：应交税费——应交消费税180该笔消费税实现时，会计分录为：借：应交税费——应交消费税180贷：银行存款1803应交消费税的核算3.3消费税会计科目的设置及账务处理举例:企业甲委托企业乙加工应税消费品，甲方提货时，乙方代扣代缴了4000元消费税。甲方委托加工的应税消费品收回后，一

6、半用于直接销售，另一半用于连续生产应税消费品，甲、乙方的会计处理分别为：乙方于甲方提货时，代扣代缴了4000元消费税，其会计分录为：借：银行存款4000贷：应交税费——应交消费税4000甲方委托加工应税消费品收回后，一半用于直接销售，甲方将一半的2000元消费税计入委托加工的应税消费品成本，会计分录为：借：委托加工材料2000贷：银行存款2000甲方另一半应税消费品用于连续生产，按规定这2000元消费税准予抵扣，其会计分录为：借：应交税费——应交消费税2000贷：银行存款20003应交消费税的核算3.3消费税会计科目的设置及账务处理④需要缴纳消费税的进口消费品，其缴纳的消

7、费税应计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。举例:企业进口一批应税消费品，缴纳消费税金250000元，按规定其缴纳的消费税应计入该项产品的成本，其会计账务处理为：借：材料采购250000贷：银行存款250000