营改增政策分析.doc

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1、“营改增”公共政策分析院系：班级：课程：公共政策学“营改增”政策问题和议程（一）、何为“营改增”（二）、“营改增”政策背景及政策问题（三）、“营改增”政策议程“营改增”政策规划及决策69（一）、“营改增”政策目标和规划（二）、政策内容三、“营改增”试点改革执行情况与政策评估（一）试点地区改革相关情况（二）、“营改增”政策的评估四、五、“营改增”政策调研的心得参考文献11错误17■W■、“营改增”政策问题和议程（一）、何为“营改增”“营改增”，即营业税改征增值税。顾名思义，就是以前缴纳营业税的应税项冃改成缴纳

2、增值税。增值税是以商品（含丿应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依抑而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多拐1个环节的增值价值或商品的附加值征收的一种流转税。而营业税是对在中国境内提供应-尸税劳动，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖岀150元，那么他买來的时候100元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金。（二）、“营改增”政策背景

3、及政策问题1.政策背景（1）国际背景美国耶鲁大学教授亚当斯1917年提出增值税概念，增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，己有170多个国家和地区开征了増值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。从征税范围来看,增值税拥有充足的税源和广泛的纳税人，它的税基涉及各个行业和各类经济活动，覆盖经济运行的各个环节。从课征模式來看，增值税采取多环节征税、环环抵扣的方式,征收极为便利，使Z具有很强的财政收入能力，能够给政府带來大量的收入。从收入规模来看，在

4、实施增值税的国家里，增值税儿乎都成为主要的收入来源。（2）国内背景从我国税制改革的历史来看，我国1979年引入增值税，乂T1984年设立营业税。1994年，我国通过分税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。在1994年的税制改革屮，将增值税征税范用扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。从我国现实的情况来看，根据我国现行的增值税和营业税制度

5、，我国增值税的税基主耍是第二产业中的工业和第三产业中的批发零售业的增加值，营业税的税基是第二产业屮的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额。因此，在我国，增值□昨税税和营业税的收入水平以及两者相对比重的变化都和我国的产业结构有奢直接扁嘆紊。改革开放以来，随着经济的高速发展和产业结构的不断升级，服务业在国民经济中所占的比重也越来越大，尤其在经济发达地区，例如，2011年，上海市第三产业占GDP比重为57.9%；北京市第三产业占GDP比重为75%O这就使得营业税和增值税在税收收入屮的比重发生了重大变

6、化。正如下图所示，2008-2011年增值税的收入远远超过营业税的收入。注：表格根据官方统计数据绘制2008-2011中国营业税、增值税在中国税收收入中的比重2、政策问题的确立在我国现行税制结构屮，增值税和营业税是最为重耍的两个流辕税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业Z外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始T1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制

7、的做法，日渐显现岀其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。其一，从税制完善性的角度看，两税并行，抵扣中断，影响了增值税作用的发挥。为避免重复征税，我国对工商业采取增值征税方法，实施增值征税的基本要求是环环相扣而增值税和营业税两税并存，使增值税抵扣中断。具体表现在：第一，从丁•商业看，由于征收增值税时外购服务缴纳的营业税不能在产品增值税中抵扣，使抵扣中断。第二,从服务业看，由丁征收营业税时外购产品缴纳的增值税不能在营业税屮抵扣，使抵扣屮断。第三，从产业流程看，当处于中间环节的服务业征收

8、营业税时，不但服务业从上一环节外购产品服务的增值税和营业税不能抵扣，而H服务业为下一环节提彳共1狼务的营业税也不能抵扣，使抵扣中断。其二，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主耍表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向丁“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策