中级会计讲义证券投资PPT课件.ppt

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1、中级财务会计1.5证券投资Chapter5第一节证券投资的分类第二节交易性金融资产第三节可供出售金融资产第四节持有至到期投资本章小结2.通过本章学习，通过本章的学习，同学们应在了解证券投资按品种和按管理意图分类的基础上，掌握交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资的核算。学习目的与要求3.重点交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的取得、出售和期末计价的核算难点持有至到期投资收益确定的实际利率法教学重点与难点4.第一节证券投资的分类一、按投资品种分类股票投资债券投资基金投资5.比较项目定义持有者的身份体现的关系权利收益

2、风险股票投资购买股票的方式将资金投资于被投资企业。股东投资与被投资的关系参与企业经管经管不稳定较大债券投资通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资债权人债权债务关系到期收回本息较稳定相对较小基金投资通过赎买基金投资于证券市场基金的持有人（与基金单位是不同的）信托关系不稳定相对较小6.二、证券投资按管理意图的分类证券投资的管理意图：证券投资的目的交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股票股权投资（这一部分放到下一章来讲授）7.第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的确认和计量确认所满足的条件是？可定义性、可靠性和可计量性可定义

3、性？指以备近期出售而购入和持有的金融资产，例如为近期出售而购入的股票、债券和基金。可靠性？公允价值能够可靠取得，符合中立性、可验证性和可核性。可计量性？无论是初始投资还是在报表日的后续计量均按公允价值计量。8.二、交易性金融资产的业务描述及账户设置1.取得反映交易性金融资产的取得成本：交易性金融资产——成本发生的交易费用计入当期损益：投资收益（借方）反映已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利：应收股利（或应收利息）2.持有期限间股利或利息的处理用以反映持有期间的收益：投资收益反映被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股

4、比例：应收股利资产负债表日计算的应收利息：应收利息3.期末计价交易性金融资产——公允价值变动、公允价值变动损益4.出售交易性金融资产——公允价值变动交易性金融资产——成本投资收益、公允价值变动损益9.三、交易性金融资产的核算（一）取得企业取得购入交易性金融资产的公允价值如何记账？借记“交易性金融资产（成本）”账户发生的交易费用作为当期损益如何反映？借记“投资收益”账户按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利如何登记？借记“应收利息”或“应收股利”账户按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。10.1、无任何费用及其他发

5、生借：交易性金融资产——成本（公允价值）贷：银行存款等2、如果有交易费用发生借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）贷：银行存款等11.3、如果购买的交易性金融资产所支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利应如何反映？分录如何编制？借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等12.综合分录：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（

6、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等13.【例1】X公司购入Y公司发行的分期付息、一次还本债券10000张，每张面值100元，买价为104元(含已到付息期但尚未领取的利息4元)，另支付经纪人佣金2000元，款项以银行存款支付。X公司该笔业务的会计分录如何编？借：交易性金融资产──Y公司债券（成本）1000000投资收益2000应收利息40000贷：银行存款104200014.【例2】M公司2007年12月13日购入N公司的股票30万股，每股买价27元（其中包括已宣告而未发放的股利2元），另外支付手续费及印花税32000元，全部款项

7、从M公司在该证券公司开设的存款户中支付。M公司该笔业务的会计分录如何编制？借：交易性金融资产──N公司股票（成本）750000应收股利600000投资收益32000贷：银行存款8132000实际收到股利时记？借：银行存款600000贷：应收股利60000015.（二）持有期间现金股利（利息）处理持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，应当确认收益，如何来反映？记在“投资收益”账户的贷方。收益通常伴随着资产的增加或负债的减少，此这里是要伴随资产的增加，如何来反映？记在“应收股利”或“应收利

8、息”的借方。16.会计分录？借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益如若实际收到现金股利或利息？借：银行存款贷：应收股利（应收利息）17.