证券投资PPT课件.ppt

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1、第五讲证券投资1主要内容持有至到期投资可供出售金融资产交易性金融资产证券投资分类2第五章证券投资第一节证券投资的分类第二节交易性金融资产第三节可供出售金融资产第四节持有至到期投资3第一节证券投资的分类4证券投资指企业以购买各种债券、股票和基金等方式直接投资于证券市场.证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资（见第六章）。交易性金融资产（流动资产）是指以备近期出售而购入和持有的金融资产，例如为近期出售而购入的股票、债券和基金。持有至到期日投资（非流动资产）是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和

2、能力持有至到期的那部分投资。可供出售金融资产（非流动资产）是指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。第一节证券投资的分类5金融资产的计量类别初始计量后续计量交易性金融资产公允价值交易费用计入当期损益公允价值变动计入当期损益可供出售金融资产公允价值交易费用计入初始入账价值公允价值变动计入资本公积；终止确认时转出，计入当期损益持有至到期投资摊余成本（实际利率法摊销）6第二节交易性金融资产帐户设置“交易性金融资产－成本”“交易性金融资产－公允价值变动”帐务处理交易性金融资产取得时，借：交易性金融资产－成本（按其公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利或应

3、收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等7交易性金融资产帐务处理交易性金融资产出售前的现金股利或利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借：应收股利或应收利息贷：投资收益交易性金融资产的期末计价资产负债表日，按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额（若低于，则做相反记录）借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益8交易性金融资产帐务处理交易性金融资产的出售借：银行存款等投资收益（出售金额低于帐面价值的差额）贷：交易性金融资产－成本交易性金融资产－

4、公允价值变动投资收益（出售金额高于帐面价值的差额）同时，结转其公允价值变动损益借：公允价值变动损益（或投资收益）贷：投资收益（或公允价值变动损益）例题见P98-100例5-1、5-2、5-3、5-4、5-59第三节可供出售金融资产帐户设置“可供出售金融资产－成本”“可供出售金融资产－公允价值变动”“可供出售金融资产－利息调整”“可供出售金融资产－应计利息”帐务处理－可供出售金融资产取得时，（1）取得的可供出售金融资产为股票投资借：可供出售金融资产－成本（公允价值＋交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等10可供出售金融资产（2）取

5、得的可供出售金融资产为债券投资借：可供出售金融资产－成本（债券面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产－利息调整（溢价差额）贷：银行存款等可供出售金融资产－利息调整（折价差额）帐务处理－资产负债表日的计量（1）公允价值变动公允价值变动额计入资本公积公允价值上升时，借：可供出售金融资产－公允价值变动贷：资本公积－其他资本公积公允价值下降时，做相反记录11可供出售金融资产帐务处理－资产负债表日的计量（2）分期付息债券的收益确定借：应收利息（面值×票面利率）可供出售金融资产－利息调整（差额，折价摊销）贷：投资收益（实际利率×摊余成本）可供

6、出售金融资产－利息调整（差额，溢价摊销）（3）一次还本付息债券的收益确定借：可供出售金融资产－应计利息（面值×票面利率）可供出售金融资产－利息调整（差额）贷：投资收益（实际利率×摊余成本）可供出售金融资产－利息调整（差额）12可供出售金融资产帐务处理－发生减值可供出售金融资产期末按公允价值计价，似乎不存在减值问题。但是，如果其公允价值发生较大幅度下降，且属于非暂时性的，应当确认减值损失。减值的计提：可供出售金融资产发生减值，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出计入当期损益。借：资产减值损失贷：资本公积－其他资本公积可供出售金融

7、资产－公允价值变动已确认减值损失的转回债券－已确认的减值损失转回时，计入当期损益，作相反记录。股票－已确认的减值损失转回时，不计入当期损益，应计入资本公积13可供出售金融资产帐务处理－可供出售金融资产的出售借：银行存款等投资收益（差额）贷：可供出售金融资产－成本可供出售金融资产－公允价值变动可供出售金融资产－应计利息可供出售金融资产－利息调整投资收益（差额）同时，原计入所有者权益的未实现收益成为已实现的损益，因此也须将原计入资本公积的公允价值累计变动额，从“资本公积－其他资本公积”账户转入“投资收益”账户。P101-104例5-6、8、10、12（股票

8、）例5-7、9、11（债券）14第四节持有至到期投资帐户设置“持有至到期投资－成本”（面值）“