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1、第三章负债本章知识点简介本章主要介绍流动负债和非流动负债的会计处理。本章的主要内容包括：一是短期借款利息的处理、短期借款取得和偿还的会计处理、应付票据的会计处理、附有现金折扣的应付账款的会计处理、企业冲销确实无法支付的应付账款的会计处理、预收账款的会计处理。二是应付职工薪酬的核算内容、各项职工薪酬的主要内容、确认应付职工薪酬的会计处理、应付职工薪酬计量中应注意的问题、非货币性福利的会计处理、发放职工薪酬的会计处理。三是应交税费的核算内容、一般纳税企业和小规模纳税企业的增值税会计处理、增值税进项税额转出的会计处理、视同销售行为与购进货物改变用途时增值税的会计处理、应交

2、消费税的会计处理、应交营业税的会计处理、增值税、消费税、营业税的呢个主要税费的内容、其他应交税费的内容及主要的会计处理。四是应付利息的会计处理、应付股利的会计处理及应当注意的问题、其他应付款的会计处理等。五是长期借款的会计处理、应付债券的发行价格、应付债券的会计处理等负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期导致经济利益流出企业德尔现时义务。负债通常具有以下几个特征：（1）负债是基于企业过去交易或事项而产生的。也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生，例如企业向供应商购买货物会产生应付款（已经付款或是在交货时支付的款项除外），从银行借入款项则会产生还款的义务等。企业

3、正在筹划的未来交易或事项，如借款计划等，并不会产生负债。（2）负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务，因此也不属于负债。（3）负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或者费用或损失的发生；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业，通常需要在未来某一特定时口用资产或劳务来偿付。负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。第一节流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以

4、清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借人、利息的发生和本金及利息的偿还情况。企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金

5、数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到

6、期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。【例3—1】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付0A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用800贷：应付利息800本月应计提的利息金额=120000×8％÷12=800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费

7、用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用800应付利息1600贷：银行存款2400本例中，1月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2400元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款120000贷：银行存款120000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月以提未付利息：