非流动资产和流动负债

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1、非流动资产和流动负债主要内容：一、长期股权投资二、持有至到期投资三、固定资产四、无形资产五、流动负债一、长期股权投资（一）长期股权投资取得的核算1.企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下的企业合并例：2010年6月30日，A公司向同一集团内B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为10元），取得B公司100%的股权。合并日B公司的所有者权益总额为6000万元。一、长期股权投资长期股权投资的入账价值=6000*100%=6000（万元）会计分录：借：长期股权投资60000000贷：股本15000000资本公积—股本溢价45000000一、长期股权投资（2）非同一控

2、制下的企业合并例：2010年6月30日，A公司向B公司（非同一控制下企业合并）的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为5元），取得B公司80%的股权。一、长期股权投资长期股权投资的入账价值=1500*5=7500（万元）会计分录：借：长期股权投资75000000贷：股本15000000资本公积—股本溢价60000000一、长期股权投资2.其他方式取得的长期股权投资例：2010年1月1日，A公司用银行存款150000元购入B公司普通股股票100000股，每股面值1元，占B公司总股本的10%。会计分录：借：长期股权投资150000贷：银行存款150000一、长期股权投资（二

3、）长期股权投资的成本法核算1.成本法的适用范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。一、长期股权投资2.成本法的账务处理例：甲公司2010年1月1日以银行存款购买乙公司的股票100000股，每股买价10元（包括0.2元已宣告分配的现金股利）另支付相关税费7000元。会计分录：借：长期股权投资987000应收股利20000贷：银行存款1007000一、长期股权投资（三）长期股权投资的权益法核算1.权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响

4、的长期股权投资。（1）表决权资本：20%～50%。（2）不足20%但具有重大影响。一、长期股权投资2.权益法的账务处理（1）取得1）投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整。例：A企业于2010年1月1日，取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元。借：长期股权投资—投资成本9000贷：银行存款9000一、长期股权投资2）投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整。例：A企业于2010年1月1日，取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价

5、值为36000万元。借：长期股权投资—投资成本10800贷：银行存款9000营业外收入1800一、长期股权投资（2）投资收益的确认例：假设上例中B公司2010年实现净利润120万元，2011年1月20日宣告发放现金股利80万元。实现净利润时借：长期股权投资—损益调整36贷：银行存款36宣告时借：应收股利24贷：长期股权投资—损益调整24一、长期股权投资（3）被投资单位发生净亏损第一，冲减长期股权投资的账面价值。第二，不足冲减的，其他长期应收项目。第三，承担额外义务的，确认为预计负债。第四，还有未确认的损失，备查登记。一、长期股权投资（四）成本法与权益法的转换1.权益法改为成本法将权益法

6、核算的投资账面价值作为成本法的初始投资成本2.成本法改为权益法追溯调整一、长期股权投资（五）处置与减值1.处置2.减值按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。二、持有至到期投资（一）概念和特征1.概念2.特征（1）到期日固定、回收金额固定或可确定。（2）企业有明确意图和能力持有至到期。（3）属于非衍生金融资产。二、持有至到期投资（二）账务处理1.取得例：甲企业2011年1月3日以银行存款购入乙企业2011年1月1日发行的五年期到期还本付息债券，票面利率12%，面值1000元，甲企业按1050元每张购入800张。会计分录：借：持有至到期投资—成本8000

7、00—利息调整40000贷：银行存款840000二、持有至到期投资2.持有投资收益：票面价值×实际利率应收利息：票面面值×票面利率两者差额：利息调整3.处置及减值处置：减值：持有至到期投资减值准备三、固定资产（一）概念及特征（二）取得固定资产的核算1.外购；买价加相关税费不需要安装需要安装：通过“在建工程”2.自行建造：料、工、费领用自产产品或材料3.投资者投入：协议或合同价三、固定资产（三）固定资产折旧的核算1.折旧的性质2.影响折旧的基本因