负债---非流动负债

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1、第七章负债LONG-TERMLIABILITIES第二节P207非流动负债一、非流动负债的分类二、长期借款三、应付债券一、非流动负债的分类（一）非流动负债定义非流动负债是指偿还期限在1年以上或超过1年的个营业周期以上的债务。即企业向债权人筹措的可供长期使用的一种资金。与流动负债相比，具有金额较大，偿还期限较长特点。（二）非流动负债的分类按筹集方式，非流动负债一般可以分为长期借款、应付债券和长期应付款三种。（三）按偿还方式的分类定期偿还长期负债、分期偿还长期负债长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的、偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的各

2、种借款。长期应付款是指长期借款和应付债券以外的其他各种长期负债，常见的主要有采用补偿贸易方式应付引进国外设备价款和融资租入固定资产应付款等。应付债券是指企业依法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。二、长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。业务借方贷方取得时银行存款长期借款计息时财务费用（经营期间）或在建工程（购建定资交付使用前）、管理费用（筹建期间）、制造费用、研发支出应付利息偿还时长期借款银行存款长期借款银行存款在建工程银行

3、存款财务费用1.借入借款时3.偿还借款时2.预提利息费用应付利息注意1.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调整）”。借：银行存款（实际取得金额）长期借款---利息调整（两者差额）贷：长期借款---本金2.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）”利息费用=摊余成本×实际利率应付（计）利息=本金×合同利率实际利率的确定方法：插值法借入时：借：银行存款（实际收到的金

4、额）长期借款-利息调整（如存在差额）贷：长期借款-本金资产负债表日，确定利息费用：借：财务费用/在建工程等贷：应付利息（或，长期借款—应计利息）长期借款—利息调整偿还时借：长期借款-本金贷：银行存款（注意：“长期借款－利息调整”）例1、东方公司因改扩建厂方，于2006年11月30向商业银行贷款800000元，期限3年，贷款年利率为8.4％，到期一次还本利息。2、东方公司于2007年12月31日计提长期借款利息64000元。借：银行存款800000贷：长期借款——本金800000借：财务费用5600贷：应付利息5600例题2006年12月31日计提

5、的长期借款利息＝800000X8.4％÷12＝5600(元)2007年以后至到期日，每月末预提利息分录同上3、2009年11月30，企业偿还该笔银行借款本息。借：财务费用5600长期借款——本金8000000应付利息196000贷：银行存款820l600三、应付债券（一）债券发行为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。1、公司债券及其发行方式溢价、折价发行的原因是什么？（1）.按是否有担保（担保债权、信用债权）（2）.按是否记名（记名债券、无记名债权）

6、（3）.按偿还方式（一次还本、分次还本）（4）.特殊形式的债券：可转换债券、可赎回债券、收益债券、收入债券、以特殊商品偿还的债券、可要求偿还的债权等2、债券的分类3、债券发行价格的确定理论上，债券的发行价格受：债券面值、债券期限、票面利率、市场利率四因素影响。通常，债券现值近似等于发行价格发行价格=面值的现值+利息的现值=本金×复利现值系数+面值×票面利率×年金现值系数注意：若，1）、票面利率高于市场利率，则现值高于面值，应溢价发行债券，差额为溢价；2）、票面利率低于市场利率，则现值低于面值，应折价发行债券，差额为折价；3）、票面利率等于市场利率

7、，则现值基本等于面值，应平价发行债券，无差额；例：某公司2007年1月1日发行面值为1000000元的公司债券，期限5年，票面利率10%，每年付息一次，到期还本。假若发行时市场利率分别为10%、12%、8%，则债券的发行价格分别为：（市场利率为10%时，复利现值系数和年金现值系数分别为0.62092、3.79079；为12%时，复利现值系数和年金现值系数分别为0.56743、3.60748；为8%时，复利现值系数和年金现值系数分别为0.68058、3.99271）市场利率为10%时：发行价格=1000000×0.62092+1000000×10%

8、×3.79079≈1000000（元）为12%时：发行价格=1000000×0.56743+1000000×10%×3.60478=92