两种商场促销方式的税务处理浅析.doc

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1、两种商场促销方式的税务处理浅析一、“买赠”销伟“买赠”销售类似于成套、捆绑销售，是商家商品促销的形式2—，是一种附带特定条件的折扣销作商品的行为，其特定的条件就是客户必须先购买主商品，才可以享受确定的赠品；如：原本5元一块的香皂，买四块送一块；买电视机送电风扇等。例：某商场为了扩大销售的需要，对外宣传购买XX型号冰箱一台，赠送品牌电风扇一台。假定冰箱传价3861元，成木3600元，电风扇传价51元，成木20元，该商场处理方式为：收顾客貂61元现金，并向其开具3861元的发票。开具一件电风扇的出库单

2、，免费赠送电风扇给顾客。企业会计上确认含税销售收入3861元。其相关的会计处理为：借：现金3861贷：主营业务收入——XX冰箱3300应交税金一—应交增值税（销项税额）561'晋：主营业务成木3620贷：库存商品—-XX冰箱3600库存商nn电风扇20从增值税的链条来说，企业销售冰箱有对应的进项税额和销项税额，但销伟电风扇只有进项税额而没有销项税额，显然不合理。按照《屮华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，要按照其对外售价51元确认销售收入，并计算增值税和企业所得税。二、返利券促销返利券促销是指为

3、刺激消费者的大额购买，在顾客购买了一定金额的商品后，商场给予顾客一定金额的返利券，如某商场买300送200的活动等就属于此类促销方式。对于这种促销形式，商场究竟应该如何规范、科学地进行会计和税务处理呢？商场返还的返利券折扣额，但这种折扣是由顾客两次购物的行为来实现的。第一次购物时顾客必须全额付款，商场全额开具发票，发票上并没有反映返利券（折扣额），顾客仅是依据商场规定的买300送200的标准和贞消费的金额取得了一定金额可以在商场消费的返利券。第二次购物时，就可以凭返利券抵算等额现金，这实际上是对顾

4、客第一次购物后给予折扣额的兑现。此时，商场仅是在发票上注明收取的现金和返利券各是多少，没有按扣除折扣额后的差额开票，也无固定的折扣比例，仍是全额反映商品的伟价，因此，不属于税法所规定的在同一张发票屮注明折扣额的情形。返利券促销其实质上是一种销伟后的商业折扣，而税法只允许从收入总额屮扣除销售前的商业折扣，因此支付销作返利的销货单位不允许从收入总额屮扣除销售返利，也不允许将销售返利作为销售费用在所得税前扣除。纳税申报时,应按照当年实际计提的销伟返利调增应纳税所得。例如：某商场2008年10月1日举办了

5、“买三送二”的促销活动，即顾客购物每满300元，商场即赠送200元的返利券，10月1

6、」发放返利券250万元（实际冋收返利券234Ji'元）。2008年10月该商场实现商品销售收入3510力元（含税价），在冋收的返利券屮，按商场与商品供丿、'、Z商的约定，商场负担70.2万元,供应商负173.8力-元。2008年10月末，该商场针对上述业务做了如下账务处理:借：银行存款3276.00万元借：应付账款一备商品供应商一应收返利券173.80力•元贷：主营业务收入2949.00力-元贷：应缴税金一M缴增

7、值税（销项税）501.00力-元从上述处理可以看出，返还的返利券由供应衙负担的部分已由商场全额向各供应商收取，商场H己负担的部分则育接抵减了主营业务收入。显然该商场的会计处理是不符合税法相关规定的。商场返还给顾客的返利券应按视同销儕处理。所以，由商场负担的部分应补缴增值税10.2A元。同时该笔返利券金额也不得作为经营费用予以税前扣除，因此，该商场在申报企业所得税时，应调增应税所得60力元。三、纳税筹划（-）税收政策的相关规定1.国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》：“纳税人采取折扣方式销售货物

8、，如果销作额和折扌U额在同一张发票上分别注明的，可按折扣示的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额屮减除折扣额。”《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者将白产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为，属于视同销售货物。2・《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》：“纳税人销传货物给购货方的销传折扣，如果销伟额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣麻的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从

9、销售额屮减除折扣额。”（二）筹划思路：1.买赠销伟实际上是企业为了促销而采取的一种折扣销伟的方式，因此，貝要企业实施的销作行为能够将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，就可以按照折扣麻的销伟净额计算缴纳流转税和企业所得税。实际工作中可以“买赠”销傅方式设计为符合一定的要件形式：第一，有公司内部销传协议，作为开展活动的依据，同时明确活动的起止时间：第二，在发票上注明赠送物品的名称，赠品价值从商业秘密的角度出发可以不注明；第三，在结转销傅成木时，必须同步结转主货物与从货物的价值，并且