不同促销方式下会计与税务处理

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1、不同促销方式下会计与税务处理随着市场经济的发展，各大商场为了扩大销售，设计出各种名目的促销方式拉拢客户。因此，会计人员要对不同的促销方式进行会计与税务处理及提供决策依据。　　［例］某大型购物广场有限公司，为增值税一般纳税人，企业所得税税率为25％。假定每销售100元（含税价，下同）的商品其成本为80元（含税价），购进货物有增值税专用发票，策划部策划出了以下三种方案：　　方案1：对购物满100元消费者返还10元现金；　　方案2：商品所销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；　　方案3：购物满1

2、00元，赠送10元的商品（成本8元，含税价）。　　假定企业单笔销售了100元的商品。　　问题：该商场如何进行会计与税务处理?（由于城建税与教育费附加金额小，暂不考虑）　　方案1：购物满100元，返还现金10元。　　在这种方式下，返还的现金属于赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，同时，企业还应代扣代缴个人所得税。顾客得到的lO元属于税后净收益，个人所得税应由商场承担。因此，赠送现金的商场需要缴纳增值税、城建税和教育费附加、企业所得税和为消费者代扣个人所得税。　　（1）应纳增值税税额＝100/（1＋

3、17％）×17％－80/（1＋17％）×17％＝2.91（元）　　（2）个人所得税＝10/（1-20％）×20％＝2.5（元）　　（3）企业利润总额＝（100-80）/（1＋17％）－10-2.5＝4.59（元）　　应纳所得税额＝（100-80）/（1＋17％）×25％＝4.27（元）　　税后利润＝4.59－4.27＝0.32（元）　　会计处理如下（为了方便处理，假设买了100元的时候就进行会计处理，全为现销）：　　借：库存现金（100-10）　90　　销售费用　10　　贷：主营业务收入（100

4、/1.17）　85.47　　应交税费——应交增值税（销项税额）14.53　　借：主营业务成本　68.38　　贷：库存商品　68，38　　同时：　　借：所得税费用　4.27　　销售费用　2.5　　贷：应交税费——应交所得税　4.27　　——应交个人所得税　2.5　　方案2：商品9折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）　　折扣销售，会计上称为商业折扣。这种方式下，企业销售价格100元的商品由于折扣销售只收取90元（折扣价需在发票上显示），所以销售收入为90元（含税价），其成本为80元（含税价）

5、。　　（1）应纳增值税额＝90/（1＋17％）×17％-80/（1＋17％）×17％＝　　（2）销售利润＝90/（1＋17％）－80/（1＋17％）＝8.54（元）　　应纳企业所得税＝8.54×25％＝2.14（元）　　税后净利润＝8.54－2.14＝6.40（元）　　会计处理如下：　　借：库存现金　90　　贷：主营业务收入　76.92　　应交税费——应交增值税（销项税额）13，08　　同时：　　借：所得税费用　2.14　　贷：应交税费——应交所得税　2.14　　方案3：购物满100元，赠送10

6、元商品（成本8元，含税价）。　　根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。同时，企业还应代扣代缴个人所得税。　　（1）应纳增值税额＝［100/（1＋17％）×17％-80/（1＋17％）×17％1＋110，（1＋17％）×17％-8/（1＋17％）×17％＝2.91＋0，29＝3.2（元）　　（2）个人所得税＝10/（1-20％）×20％＝2.5（元）　　（3）企业利润总额＝100/（1＋17％）一80/（1＋1

7、7％）－8/（1＋17％）－10/（1＋17％）×17％-2.5＝6.3（元）　　应纳税所得额＝100/（1＋17％）－80/（1＋17％）＝17.09（元）　　应纳所得税额＝17.09×25％＝4.27（元）　　税后净利润＝6.3－4.27＝2.03（元）　　会计处理如下：　　借：库存现金　100，　　贷：主营业务收入　85.47　　应交税费——应交增值税（销项税额）14.53　　借：主营业务成本　68.38　　贷：库存商品　68.38　　赠送商品时：　　借：销售费用　8.28　　贷：库存商品

8、　6.83　　应交税费——应交增值税（销项税额）1.45　　计提所得税时：　　借：所得税费用　4.27　　销售费用　2.5　　贷：应交税费——应交所得税　4.27　　——应交个人所得税　2.5　　由此可见，采用不同的促销方式不仅会计处理与税务处理不同，对商家利润的影响也不同