商场的返利券促销会计处理和税务策划

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1、商场返利券促商场返利券促销的会计处理和税务筹划商场的返利券促销会计处理和税务策划和税务销的会计处现在商场的促销手段五花八门，如顾客购买了一定金额的商品后，商场给予顾客一定金额的返利券（或称“购物券”）就是其中之一。对于这种促销形式，商场究竟应该如何规范、科学地进行会计处理和税务筹划呢？笔者专题谈一谈这方面的问题。　　 　　一、实务举例：　　  商场返利券促商场返利券促销的会计处理和税务筹划商场的返利券促销会计处理和税务策划和税务销的会计处现在商场的促销手段五花八门，如顾客购买了一定金额的商品后，商场给予顾客一定金额的返利券（或称“购物券”）就是其中之一。对于这

2、种促销形式，商场究竟应该如何规范、科学地进行会计处理和税务筹划呢？笔者专题谈一谈这方面的问题。　　 　　一、实务举例：　　  商场返利券促商场返利券促销的会计处理和税务筹划商场的返利券促销会计处理和税务策划和税务销的会计处现在商场的促销手段五花八门，如顾客购买了一定金额的商品后，商场给予顾客一定金额的返利券（或称“购物券”）就是其中之一。对于这种促销形式，商场究竟应该如何规范、科学地进行会计处理和税务筹划呢？笔者专题谈一谈这方面的问题。　　 　　一、实务举例：　　  **年2月中旬，笔者为返利券的会计和税务处理去某商场调查，商场财务总监向我介绍了如下情况： 　

3、　该商场**年5月1日举办了“买三送一”的促销活动，即顾客购物每满300元，商场即赠送100元的返利券，5月1日发放返利券120万元（实际回收返利券117万元）。**年5月该商场实现商品销售收入3510万元（含税价），在回收的返利券中，按商场与商品供应商的约定，商场负担35.1万元，供应商负担81.9万元。**年5月末，该商场针对上述业务做了如下帐务处理： 　　借：银行存款　　3393.00万元 　　借：应付账款――各商品供应商――应收返利券款81.90万元　　 　　　　贷：主营业务收入　　2**0.00万元 　　　　贷：应缴税金――应缴增值税（销项税）　　5

4、**90万元 　　从上述处理可以看出，返还的返利券由供应商负担的部分已由商场全额向各供应商收取，商场自己负担的部分则直接抵减了主营业务收入。 　　**年6月初申报增值税时，国税管理部门的同志关注到该商场5月1日的促销活动，询问其返利券的帐务处理后认为，商场返还给顾客的返利券应比照非公益性捐赠按视同销售处理。所以，由商场负担的部分应补缴增值税。商场遂在**年6月补做了如下会计分录： 　　借：经营费用――商品促销费（返利券）5.10万元 　　　　贷：应缴税金――应缴增值税（销项税）5.10万元 　　事后，该商场又询问了其税务顾问，根据税务顾问的建议，该商场在**年

5、7月又补做了如下帐务处理： 　　借：经营费用――商品促销费（返利券）　　30.00万元 　　　　贷：主营业务收入　　30.00万元 　　另外，笔者还特别对赠送和回收返利券的具体处理情况进行了了解。财务总监回答主要有三个关键点： 　　一是只要顾客5月1日在其商场指定的柜台消费购物，商场按商品标示价格开具发票并收款（使用现金和返利券均可），顾客可以凭购物发票按照每满300元即赠送100元返利券的标准领取商场赠送的返利券 　　二是在顾客用返利券消费时，商场虽仍按商品标示价格开具发票，但必须在发票中注明收取的返利券和现金各是多少，如顾客购买价格为500元的商品，共付现

6、金300元，返利券200元，商场开具的发票需注明收现金300元，返利券200元，总价500元 　　三是商场在赠送返利券时仅是做好发放登记记录，只对回收的返利券进行帐务处理。对顾客用返利券消费的，其收回的返利券部分需全额反映销售收入，在申报增值税和所得税时均不得扣除返利券的金额，其中，对由供货方负担的返利券冲减（或挂）供货方的往来款项，由商场自己负担的，计入经营费用。 　　另外，笔者询问有没有考虑过其他对企业更为有利的纳税筹划方案时，财务总监说，目前许多大型商场对返利券促销均是这样进行会计和纳税处理的，而且已经得到国税和地税部门认可，所以，也就没有多思考其他方案

7、。　　二、问题分析 　　笔者针对上述情况多次与国税和地税部门的朋友（包括征管和稽查）进行了沟通，他们均承认上述笔者对返利券方面的调查情况属实，而且比较普遍，同时也承认目前税法对商场各种促销行为的规定尚未健全，有待完善。 　　笔者认为上述会计和税务处理存在如下问题： 　　1、给顾客返利券不属于捐赠行为 　　对赠送返利券的行为比照非公益性捐赠按视同销售处理不妥。笔者认为，“赠送”返利券实际上仅是商场的一种促销手段，是商场以顾客消费一定金额的商品为前提，以告示顾客的折扣比例（或限额）为标准给予顾客的折扣额，所以，这种行为从本质上讲实际上就是折扣销售，是商家为了鼓励顾

8、客再次前来购物而采取的促销手段，不应定