浅谈商场超市促销方式会计及税务处理

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1、浅谈商场超市促销方式会计及税务处理随着市场经济的发展，各商场超市之间的竞争日趋激烈，为了争夺市场份额，逢年过年，各大商场超市纷纷提出各种促销方案，吸引消费者的眼球。那么在各种促销手段下，“如何记账？企业税负多少？获利多少？”是管理层倍加关注的问题。本文拟结合案例从财务会计及税务筹划的角度，展开具体分析。［例］十堰市某大型超市为增值税一般纳稅人，适用税率分别为增值税17%，企业所得税25%，城建税7%，教育费附加3%，以及地方教育费附加2%。假定现销售单价为299元的商品（非应税消费品），其成本为100元，促销方式有以下几种可供选择：方案一：折扣销售一一给

2、予20%的商业折扣，即商品按8折销售；方案二：购物每满200元，立减60元；方案三：购物每满200元，赠送60元的商品（成本价为20元）；方案四：以旧换新折价60元。现对上述四种方案的会计处理、税负情况及利润情况分析如下（以销售一件商品为例，另外受篇幅限制，在此仅编写销售时的账务处理）：方案一：该商品的销售价格=299X80%=239.20（元），故：应交增值税=239.20/（1+17%）XI7%—100/（1+17%）X17%=20.23（元），应交城建税、教育费附加和地方教育费附加税=20.23X（7%+3°/o+2°/o）=2.43（元），利润总

3、额=239.20/（1+17%）—100/（1+17%）—2.43=116.54（元），应交所得税=116.547X25%=29.14（元），净利润=116.54—29.14=87.40（元）。销售时账务处理为：借记“银行存款239.20”，贷记“主营业务收入204.44”、“应交税费——应交增值税（销项税额）34.76”；借记“主营业务成本85.47”，贷记“库存商品85.47”；借记“营业税金及附加2.43”，贷记“应交稅费__应交城市维护建设税1.42”、“应交税费__应交教育费附加0.61”、“应交税费一一应交地方教育费附加0.40”。方案二：该

4、方案中，立减的现金属于商家的赠予行为，对消费者个人而言属偶然取得。根据《个人所得稅法》的相关规定，扣缴义务人向个人支付应纳税所得（包括现金、实物和有价证券）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得稅稅款。因此，商家需承担代扣代缴个人所得税的义务。应交增值税=299/（1+17%）XI7%—100/（1+17%）X17%=28.91（元），应交城建税、教育费附加和地方教育费附加税=28.91X（7%+3%+2%）=3.47（元），代扣代缴个人所得税=60/（1—20%）X20%=15（元），利润总额=299/（1+17%）—100/（

5、1+17%）—3.47—60—15=91.62（元）。另外，《企业所得税法》规定，赠予的现金及代扣代繳个人所得税不得所得税前扣除。故：应交所得税二[299八1+17%)_100/(1+17%)_3.47]X25%二41.65(元)，净利润=91.62—41.65=49.97(元)。销售时账务处理：借记“银行存款239”、“营业外支出__捐赠支出60”；贷记“主营业务收入255.56”、“应交税费——应交增值税(镝项税额)43.44”；借记“主营业务成本85.47”，贷记“库存商品85.47”；借记“销售费用15”，贷记“应交税费__代扣代缴个人所得税15

6、”；借“营业税金及附加3.47”，贷记“应交税费__应交城市维护建设税2.02”、“应交税费——应交教育费附加0.87”、“应交税费——应交地方教育费附加0.58”。方案三：与方案二类同，赠送的商品应视同销售。应交增值税=299/(1+17%)XI7%—100/(1+17%)X17%+60/(1+17%)X17%—20/(1+17%)X17%=34.73(元)，应交城建税、教育费附加和地方教育费附加税=34.73X(7%+3%+2%)=4.17(元)，代扣代缴个人所得税=60八1—20%)X20%:15(元)，利润总额二299/(1+17%)—100/(

7、1+17%)—20/(1+17%)—4.17—15:133.82(元)，应交所得税=[299/(1+17%)—100/(1+17%)—4.17]X25%-41.48(元)，净利润=133.82—41.48=92.34(元)。销售时账务处理：借记“银行存款299”，贷记“主营业务收入255.56”、“应交税费——应交增值税（销项税额）43.44”；借记“主营业务成本85.47”，贷记“库存商品85.47”；借记“营业外支出——捐赠支出17.09”，贷记“库存商品——赠品17.09”；借记“销售费用15”，贷记“应交税费__代扣代缴个人所得税15”；借记“营

8、业税金及附加4.17”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税2.43”、“应交税