会计学对外投资PPT课件.ppt

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1、2021/10/1617对外投资INVESTMENTSChapter71内容提要交易性金融资产1持有至到期投资24长期股权投资2学习目标掌握1.交易性金融资产的取得、现金股利和利息、期末计量以及处置；2.持有至到期投资的取得、利息收入以及处置；3.长期股权投资的取得（非企业合并形成的）、处置，以及长期股权投资的成本法核算3第一节交易性金融资产本节学习目标：掌握：交易性金融资产的会计处理外购取得被投资单位宣告与实际发放现金股利期末计量出售4一、交易性金融资产概述含义：指企业为了从价格的短期波动中获利而购置和持有的金融资产。如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。5取得交

2、易性金融资产持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息交易性金融资产的期末计量处置交易性金融资产交易性金融资产的账务处理环节账户设置二、交易性金融资产的会计处理6科目名称明细科目反映内容交易性金融资产按投资类别和品种，分别设“成本”、“公允价值变动”等明细科目。核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。公允价值变动损益核算企业持有的交易性金融资产因公允价值变动所形成的应当计入当期损益的利得或损失。投资收益按投资项目设置明细科目。核算企业各项投资所确认的收益或损失。7交易性金融资产的确认与计量原则（1）应当采用公允价值进行初始和后续计量；（2）取得时发生的

3、相关交易费用，直接计入当期损益（投资收益）；（3）持有期间取得的利息或现金股利应计入当期损益（投资收益）；8（4）持有期间因公允价值变动所形成的未实现利得或损失应计入当期损益（公允价值变动损益）;（5）企业处置该类投资时，应进行终止确认，将处置收入与其账面价值的差额确认计入当期损益（投资收益），同时，将原先确认计入公允价值变动损益的未实现利得或损失重分类调整为已实现的利得或损失（投资收益）。910牛刀小试：1.中南公司2011年7月10日购入华农公司发行的股票100万股，共付款860万元，其中交易费用4万元，中南公司将该股票作为交易性金融资产核算。9月2日，收到华农宣告发放的现金股利每股

4、1元。9月10日，中南公司出售该交易性金融资产，收到价款900万。请问：中南公司因该交易性金融资产应确认的投资收益是多少？参考答案：900-(860-4)-4+100×1=140万10112.中南公司2011年7月10日购入华农公司发行的股票100万股，共付款860万元，其中交易费用4万元，购入时，华农公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。中南公司将该股票作为交易性金融资产核算。9月10日，中南公司出售该交易性金融资产，收到价款900万。请问：中南公司因该交易性金融资产应确认的投资收益是多少？参考答案：900-(860-4-0.16×100)-4=56万11（一）取得交易性金融

5、资产时（初始计量）借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（相关交易费用，如所支付的佣金、手续费等）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）收到应收的现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息交易性金融资产的具体核算12主讲人：李燕媛Accounting（二）持有期间确认应收的现金股利或债券利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益（三）期末计量公允价值（市价）高于账面价值时：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动13主

6、讲人：李燕媛Accounting（四）处置交易性金融资产借：银行存款（实际收到款项）交易性金融资产—公允价值变动（原贷方余额，在此则转入借方）贷：交易性金融资产—成本（初始入账成本）—公允价值变动（原借方余额，在此则转入贷方）公允价值变动损益（原为借方则转入贷方；原为贷方则转入借方）借或贷：投资收益（平衡借贷差额）14主讲人：李燕媛Accounting例：A公司2010年发生如下投资业务：（1）3月1日，以银行存款购入甲上市公司股票20万股，并将其划分为交易性金融资产。每股买价10元，同时支付相关税费5000元。（2）4月20日，甲公司宣告发放现金股利，每股0.3元。（3）4月22日，A

7、公司又购入甲公司股票10万股，划分为交易性金融资产。每股买价为12.3元（其中包含已宣告发放但尚未支取的股利每股0.3元），同时支付相关税费2000元。（4）4月30日，收到甲公司发放的现金股利9万元。（5）12月31日，甲公司股票市价为每股14元。（6）2011年1月10日，A公司出售其持有的全部甲公司股票，实际收到500万存入银行。要求：进行相关账务处理。15（1）3月1日，购买20万股甲公司股票借：交易性金融资产——成本200