会计学投资PPT课件.ppt

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1、第六章投资1.第一节交易性金融资产一、概述1、概念；交易性金融资产主要是指为了近期出售而持有的金融资产。2、帐户（1）“交易性金融资产”核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。2.交易性金融资产-----成本取得的公允价值出售时冲减的成本交易性金融资产-----公允价值变动期末:公允价值期末:公允价值>账面余额的差额<账面余额的差额3.（2）公允价值变动损益本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工

2、具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。4.二、交易性金融资产的主要账务处理。（一）企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记交易性金融资产(成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。5.（二）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，

3、借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记”交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。6.（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按实际收到的金额与该金融资产的成本之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目，按该金融资产的成本，贷记交易性金融资产（成本），按该金融资产的公允价值变动，贷记或借记交易性金融资产（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。7.1.20X6年1

4、月1日,购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。借：交易性金融资产----成本100应收利息3投资收益2贷：银行存款1058.2.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3借：银行存款3贷：应收利息33.20X6年12月31日，债券公允价值为110借:交易性金融资产—公允价值变动10贷：公允价值变动损益109.4.20X7年1月5日，收到X6年利息借：银行存款3贷：投资收益35.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）借：银行存款120公允价值变动损益10贷：交易性金融资产--

5、--成本100—-公允价值变动10投资收益（120-100）2010.例：企业于2007年3月1日购入A公司股票100000股，占A公司股票5%，每股面值1元，每股购买价5.1元(含已宣告尚未发放的现金股利0.1元)，相关税费2000元，以银行存款支付。认定为交易性金融资产。2007年3月20日收到现金股利。2007年度A公司实现净利润40万元，A公司宣告发放现金股利20万元，2007年12月31日，A公司股票每股市价4.5元。11.答案：借：应收股利10000投资收益2000交易性金融资产——成本500000贷：银行存款512000借：银行存款10000贷：应收股利

6、10000借：应收股利10000(200000*5%)贷：投资收益10000借：公允价值变动损益45000（500000-100000*4.5）贷：交易性金融资产——公允价值变动4500012.第二节持有至到期投资一、持有至到期投资含义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：(1)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(2)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(3)贷款和应收款项。13.企业从二级市场上购入的固定利率国债

7、、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。14.二、持有至到期投资成本的确定按取得时的公允价值+相关交易费用作为初始确认金额。支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。三、核算（一）账户——“持有至到期投资”1、核算持有至到期投资的摊余成本。2、本科目可按持有至到期投资的类别和品