投资分类及核算PPT课件.ppt

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1、新准则中与投资有关的分类及其处理交易性金融资产——金融工具的确认和计量（22）FinancialInstruments:RecognitionandMeasurement持有至到期投资（含委托贷款）——金融工具的确认和计量（22）可供出售金融资产——金融工具的确认和计量（22）贷款和应收账款（22）长期股权投资（含企业合并）——长期股权投资（2）InvestmentsinAssociatesInterestsinJointVentures——企业合并（20）BusinessCombinationsFI1.交易性金融资产financialassetsatfairvalu

2、ethroughprofitorloss目的：主要是指企业为了近期内出售的金融资产。内容：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证等。科目：交易性金融资产——成本——公允价值变动2.但“交易性金融资产”科目核算的内容，除交异性金融资产外，还包括：指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要指不具备有效套期的套期工具）。有效的判断方法:按条款确定——是否匹配，按比率分析——80%~120%,按回归分析——（同时满足三个条件）回归直线斜率为负且-0.8~-1.25,R2>0.96,F有效性测试是重大的。具备有效性条件的——执

3、行套期保值准则在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。3.交易性金融资产账务处理基本方法交易性金融资产及不具有套期有效性的衍生工具的核算方法相同1.取得：购买股票、债券、基金、权证等，按取得时的公允价值作为初始计量金额，计入“交易性金融资产——成本”，交易费用（手续费、税金等）以当期损益列支，计入“投资收益”。4.2.持有期间的股利和利息：收到股利、利息等冲减投资成本。其中：购买时支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独为应收项目；持有期间收到宣告发放股利或利息，在实际收到时或按期计

4、算应收到期利息、对已经宣告但尚未支取的股利确认时，作为投资收益。5.交易性金融资产账务处理基本方法3.期末计价：资产负债表日，以公允价值计量，其变动计入当期损益，记入“公允价值变动损益”科目及“交易性金融资产——公允价值变动”。公允价值变动金额依资产负债表日公允价值（如收盘价）与交易性金融资产账面价值（成本±公允价值变动）的差额计算，将原“交易性金融资产——公允价值变动”调整为该差额。6.4.处置：包括出售及其他转出将处置收入与处置部分的账面价值（成本±公允价值变动）的差额，作为投资收益；同时将实现的公允价值变动损益转为投资收益，借记或贷记“投资收益”，贷记或借记“公

5、允价值变动损益”。7.处置交易性金融资产注意的问题1.处置部分的账面价值按出售比例计算;2.将已经实现的公允价值变动损益转为投资收益的金额，按处置比例计算的“交易性金融资产——公允价值变动”的金额计算；3.利润表上反映的公允价值变动损益可能不是当年的公允价值变动情况,而包括了按已实现损益对其进行的调整,但这种调整不影响当年营业利润；这种处理有便于纳税的考虑。8.持有至到期投资held-to-maturityinvestments持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征：到期日固定、回收金额固定或可确定

6、；目的：企业有明确意图和能力持有至到期；范围：非衍生金融资产；科目：持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。9.没有明确意图将金融资产投资持有至到期的情况（一）持有该金融资产的期限不确定。（二）发生市场利率变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产（如套期）。但无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外（如信用状况严重恶化）。（三）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿（如应收款项、贷款等）。（四）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有

7、至到期的情况。10.持有至到期投资的划分1.企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资；2.持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。划分持有至到期投资的条件:到期日固定、回收金额固定或可确定;有明确意图和能力持有至到期11.持有至到期投资转为可供出售金融资产的情况将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该