五项管理活动审计讲课 标准成本教材all right.doc

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1、第五篇生产成本管理谢昌达主编标准成本制度是一个建立在责任制会计制度之上的科学管理制度；它是借•责任范围的划分•成本支用权的授予•合理支用标准的订定于事前计算产品成本，然后与实际成本互相比较，发掘二者之差异，以精确的成本分析，来探求差异的原因，考核各责任中心的效率，决定功过，以达成：•成本控制，•改进工作效率，•降低生产成本。目前中钢共设成本中心200多个，通过每月成本会议检讨改善作业，对降低成本和增加利润贡献甚大。第一章概说第一节企业经营的冃的企业经营的最重耍的IT标就是在追求利润、永续经营，追求利润的方法有二，一是开源，二是节流。开源就

2、是开创利基，节流就是降低成本，而完备的成本制度是降低成本的先决条件，它不但可以作为订价及计算损益的依据，同时能够捉供完整、正确的事实与信息给各管理阶层，做为衡量绩效及决策的工具。第二节成本制度的型态成本制度大体上可分为二种，(1)实际成本制度，又称历史成本制度(IlistricalCostSystem)；(2)标准成本制度(StandardCostSystem),其中包扌舌分批(JobOrder)及分步(Process)制度。一贯作业的炼钢厂是典型的分步制造工业，钢种、轧延尺寸繁多，制造流程繁长，不同钢种、尺寸的产品其制程与处理方式均有差

3、异，其成本亦应有所不同，因此一般之分步或分批成本制度就无法适应，于是世界大多数钢厂乃采用标准成本制度，以达下列的目的：1、预先确定不同成份、尺寸及处理过程的各种产品成卒，便利产品订价。2、在产品成份、尺寸、及热处理不同的生产过程下，能确切显示各生产单位的生产绩效，以利内部控制。3、在生产条件及生产数量变动下，能自动修正预算，以利财务控制。第三节标准成本系统的基本原理:1.把工厂划分为若干个物理区域叫做成本中心，每个成本中心在一个主管人员的责任管理之下，把各种种费用加以收集。2.把实际发生的费用，和原先订定的标准费用加以比较。3.两者之间的

4、出入就是差异，标准成本系统可以帮助找出差异的原因。4.各管理阶层即可以采取必要的处置行动，从而降低成本。因为差异数据随时指出绩效好的和绩效差的项n,管理阶层便能够集中全力在那些不合标准的项目上，力谋改进,这就是所谓的例外管理（Managementbyexception）o思考题：1.企业经营的最重要的Fl标是什么？2.实施标准成本制度的FI的是什么？3.标准成本系统的基本原理为何？第二章标准成本制度的建立第一节划分成本责任区域建立标准成本制度的首耍工作就是划成本责任区域，这些收集成本的区域称之为成本中心。一个庞大的企业一旦开始运转时，就不

5、断的投下巨额的金钱支出，这样庞大的费用是不可能由一个人或少数的领导可以加以控制的，必须由各管理阶层主动积极参与，沿着公司的组织结构很逻辑的分配成本责任范围，使每一个管理人员充分了解有效性的控制成本是他当然的责任。%1.组织结构在大钢厂组织结构上，一般有四个主要阶层如表2-1所示。表2-1责任主管四个主要阶层副总经理部门厂（处）长厂（处）厂（处）工场主任工场工场工场工场成成成成成成成成本本本本本本本本中中中中中中中中心心心心心心心心二成本中心特质成本中心是收集成本的基本单位，由一种活动或数种类似的活动所组成，它有三个特质：A.最小的成本责任

6、区域。B.在一个主管的责任管理之下。C.责任界限划分清楚三•成本中心的分类成本中心的型态可分为三大类：A、生产性成本中心(ProducingCostCenter):系指直接利用生产设备将原料或半成品转换成半成品或产品，以供再次加工或出售者。例如高炉把铁矿变成铁水，转炉将铁水变成钢液，钢液变成钢胚，钢胚经各种轧延设备产出各种不同尺寸、规格的成品出售。B、服务性成本中心(ServiceCostCenter):为全厂各成本中心提供服务，把服务的成本分摊给各受服务的单位。例如中央修护厂向各成本中心提供机械加工、修护服务，及派驻各成卒中心的工业工程

7、和成本会计人员的专业服务。C、辅助性成卒中心(Aux订iaryCostCenter):它是专为某一生产性成本中心提供特殊的服务。例如轧辗修护车间，专为轧钢厂各生产性成本屮心，提供轧辗辘槽设计和修理；乂例如鼓风炉专为高炉提供热风的服务。¥¥产品成本产品成本再次加丁或出售图2—1成本中心关系%1.成本中心规范说明书成本中心的组织系统确定后，工业工程人员必须建立成本中心规范说明书(CostCenterSpecification),主要内容如下1.成本中心的功能。2.成本中心之责任范围，亦即进料（原料）、产出（产品）及公用设施的责任起点与终点。3

8、.具备何种机具设备。4.成本中心的费用项H。生产铸造成本中心说明一、功能（Function）本成本中心的主要功能为有效地利用高炉生产的铁水，依照生产计划浇铸成铸造用各类生铁块,以备出售用。二、