【精品】摊余成本和实际利率法核算在会计中的运用.doc

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1、摊余成本和实际利率法核算在会计中的运用一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。1.収得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款一一利息调整（倒挤）贷：长期借款——本金（合同约定的数额）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本X实际利率）贷：应付利息（本金x合同利率）长期借款——利息调整（倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款一一应计利息”科目。3.偿还本金借：长期借款一一本金财务费用等贷：银行存款长期借款——利息调整【例题1•计算题】某企业为建造一幢厂房，于20X9年1月1

2、日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%,每年付息一次，期满后一次还清本金。20X9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2X10年初，又以银行存款支付工程费用600000元，该厂厉于2X10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。该企业有关账务处理如下：O［答疑编号3245110101：针对该题提问］『止确答案」（1）20X9年1月1日，収得借款吋：借：银行存款1500000贷：长期借款——XX银行——本金15000

3、00（2）20X9年初，支付工程款时:借：在建工程——XX厂房900000贷：银行存款900000（3）20X9年12月310,计算20X9年应计入工程成本的利息费用时:借款利息=1500000X9%=135000（元）借:在建工程——XX厂房135贷：应付利息——XX银行（4）20X9年12月31日,支付借款利息时:借：应付利息——XX银行贷：银行存款（5）2X10年初，支付工程款时：借：在建工程一一XX厂房贷：银行存款135600000135000000135000600000000（6）2X10年8月31日，工程达到预定可使用状态

4、时：000X9%/12）X8=90000（元）9000090000该期应计入工程成本的利息=（1500借：在建工程一一XX厂房贷：应付利息一一XX银行同时：7250001725000借：固定资产一一XX厂房贷：在建工程XX厂厉（7）2X10年12月31日，计算2X10年9月至12月的利息费用时：应计入财务费用的利息=（1500000X9%/12）X4=45000（元）借:财务费用——XX借款4500045000贷：应付利息——XX银行（8）2X10年12月31日，支付利息时:000135000借：应付利息——XX银行135贷：银行存款（

5、9）2X11年1月1口，到期还本时：借：长期借款——XX银行——本金1500000贷：银行存款1500000二、应付债券—般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。1.公司债券的发行%1票而利息〉市场利率一►发行价格〉而值一f溢价发行利息调剝'在贷方比如发行一项公司5年期债券，而值为1000万元，栗而利息为5%,市场利率为3%。未来现金流量如下图所示：△50505050501000上述未来现金流彊按照3%折现得到的现值=发行价格＞1000万元，为溢价发行。假定算得现

6、值为1200万元，则分录为：借：银行存款1200贷：应付债券——而值1000——利息调整200%1票面利息V市场利率—发行价格＜面值一■折价发行一＞“利息调整”在借方%1票面利息=市场利率一＞发行价格=面值一►平价发行一►无呀U息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。注意：实你利率是指将未來现金流彊折算成现值，筹于其发行价格的折现率。1.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本x实际利率）

7、应付债券——利息调整（倒挤）贷：应付利息（或应付债券——应计利息）（2）折价发行的情况下：借:财务费用/在建工程等（期初摊余成本x实际利率）贷：应付债券——利息调幣（倒挤）应付利息（或应付债券——应计利息）注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目；如为一次还本付息的债券，贝U贷记“应付债券——应计利息”科目。上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。W：期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用一应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）=期初摊余成本x实际利率应付利息（现金流出）=债券面

8、值X栗面利率负债“雄余成本”期末摊=期初矩余成本余成本其中：丄利息现金+费用一流出利息=期初摊v实际费用—余成本X利率现金流出=面值X票ffi］利率☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别：•购买