实际利率法运用与摊余成本计量

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1、实际利率法运用与摊余成本计量目录一、相关概念...............................................................................................................1（一）实际利率法........................................................................................................1（二）摊余成本......................................

2、......................................................................1（三）摊余成本概念的扩展........................................................................................2二、采用实际利率法以摊余成本对有关资产（或负债）后续计量的一般步骤...2三、实际利率法与摊余成本计量示例...................................................................

3、....319（一）金融资产的后续计量........................................................................................3（二）金融负债的后续计量........................................................................................7（三）分期付款购买资产业务......................................................................

4、..............9（四）分期收款销售商品业务..................................................................................12（五）融资租赁业务..................................................................................................14实际利率法运用与摊余成本计量前言：本示例旨在为采用实际利率法，按摊余成本计量的资产或负债的会计处理提供参考，因2006年2月15日财政部印发的

5、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》明确了“金融资产或金融负债的摊余成本”、“实际利率法”的概念以及相关金融资产或金融负债的会计处理，故本示例以摊余成本计量的金融资产或金融负债会计处理案例为主，在此基础上，根据《企业会计准则讲解（2010）》相关内容，扩展到以摊余成本计量的其他资产（或负债）的会计处理。一、相关概念19（一）实际利率法根据2006年2月15日财政部印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融

6、负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。（即：某项金融资产或金融负债的未来现金流量现值等于当前账面价值的折现率。）在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。19（二）摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失（仅适用于金

7、融资产）。即摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。其中，第二项调整金额“累计摊销额”利用实际利率法计算得到。（三）摊余成本概念的扩展若将摊余成本的概念从金融资产（或负债）的后续计量扩展到其他资产（或负债）的计量过程，那么上述计算公式可以进一步扩展到分期付款购买资产、分期收款销售商品以及融资租赁等业务的核算。计算公司分别如下：1、分期付款购买资产业务（1）“长期应付款”的摊余成本＝初始确认金额－未确认融资费用的初始确认金额－已支付的本金＋未确认融资费用的累计