摊余成本和实际利率法核算在会计中的运用

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1、摊余成本和实际利率法核算在会计中的运用一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。　　1.取得借款　　借：银行存款（实际取得的数额）　　　　长期借款——利息调整（倒挤）　　　　贷：长期借款——本金（合同约定的数额）　　　　2.期末计息　　借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）　　　　贷：应付利息（本金×合同利率）　　　　　　长期借款——利息调整（倒挤）　　注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。　　3.偿还本金　　借：长期借款——本金　　　　财务费用等　　　　贷：银行存款　

2、　　　　　长期借款——利息调整【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。　　该企业有关账务处理如下：　　[答疑编号3245110101：针对该题提问]　　『正确答案』　　（1）20×

3、9年1月1日，取得借款时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1500000　　　　贷：长期借款——××银行——本金　　1500000　　（2）20×9年初，支付工程款时：　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　900000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　900000　　（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：　　借款利息＝1500000×9%＝135000（元）　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　135000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　　135000　　（4）20×9年

4、12月31日，支付借款利息时：　　借：应付利息——××银行　　　　　　　135000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　135000　　（5）2×10年初，支付工程款时：　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　600000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　600000　　（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：　　该期应计入工程成本的利息＝（1500000×9%/12）×8＝90000（元）　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　90000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　　90000　　同时：

5、　　借：固定资产——××厂房　　　　　1725000　　　　贷：在建工程——××厂房　　　　　1725000　　（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：　　应计入财务费用的利息＝（1500000×9%/12）×4＝45000（元）　　借：财务费用——××借款　　　　　　45000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　45000　　（8）2×10年12月31日，支付利息时：　　借：应付利息——××银行　　　　　135000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　135000　　（9）2×11年1月1日，到期还

6、本时：　　借：长期借款——××银行——本金　1500000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1500000二、应付债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。　　1.公司债券的发行　　①票面利息＞市场利率发行价格＞面值溢价发行“利息调整”在贷方　　比如发行一项公司5年期债券，面值为1000万元，票面利息为5%，市场利率为3%。未来现金流量如下图所示：　　　　上述未来现金流量按照3%折现得到的现值＝发行价格＞1000万元，为溢价发行。　　假定算得现值为1200万元

7、，则分录为：　　借：银行存款　　　　　　　1200　　　　贷：应付债券——面值　　　1000　　　　　　　　　　——利息调整　　200　　②票面利息＜市场利率发行价格＜面值折价发行“利息调整”在借方　　③票面利息＝市场利率发行价格＝面值平价发行无“利息调整”　　上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。　　注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。　　2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算　　如下图所示：　　　　（1）溢价发行的情况下：　　借：财务

8、费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）　　　　应付债券——利息调整（倒挤）　　　　贷：应付利息（或应付债券——应计利息）　　（2）折价发行的情况下