纳税评估研究论文.doc

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1、纳税评估研究论文　　　　　　纳税评估是税收管理员的基本职责和工作手段，如何通过纳税评估有效监控企业纳税情况，一直是各级税务机关探索的重要课题。目前，对财务核算资料齐全的企业纳税评估已基本完善，但对个体工商户实施纳税评估的难度大，而且从取得实际效果来看也不是很理想。我们针对个体工商户经营规模小、资料不齐全、户多面广的特点，运用面积费用法开展纳税评估，为全面实施纳税评估积累了一定经验。　　纳税评估的目的及重要性　　纳税评估是税务机关在掌握纳税人各种相关信息数据的基础上，运用一定的技术手段和方法对其纳税申报情况的合法性、真实性、准确性进行审

2、核、分析和综合评定，从而发现薄弱环节、纠正虚假申报、降低税收风险的一种税收征管行为，是强化税源管理的重要手段。　　纳税评估与税收检查、税务稽查和税务审计相比能及时发现并纠正税收征管中存在的问题，既能提高申报准确率，又可为稽查提供案源，使“征、管、查”有机结合。在税务机关加强管理的同时，纳税评估还可以发现并帮助纳税人弥补经营管理漏洞，从而降低纳税人的纳税风险，有利于建立和谐的征纳关系。　　面积费用法的数学模型　　开展个体户纳税评估，首先要明确三个方面的问题一是为什么要开展评估，二是用什么方法开展评估，三是要达到怎样的评估效果。大部分个体

3、工商户都没有详细的经营情况资料，纳税申报表一般按照税务机关核定的定额来填写，要通过案头分析发现问题困难很大，必须找出一种切实有效的办法。考虑到个体户的经营费用比较固定而且真实，我们假设纳税人保本经营，用费用倒推初步计算出保本应纳税额，并引入单位面积税费参数，通过经营状况系数和地段系数的调整，最后确定应核定纳税额，这种纳税评估方法我们称之为面积费用法。　　第一步计算保本经营应纳税额　　应纳税额=销售收入(含税)÷(1征收率)×征收率①　　销售收入(含税)=毛利÷毛利率　　毛利=销售费用销售税金销售利润　　由于无法估量纳税人的销售成本，假

4、设纳税人保本经营,销售利润为0，则　　销售收入(含税)=销售费用(含税)÷毛利率②　　②代入①可得　　应纳税额=销售费用(含税)÷毛利率÷(1税率或征收率)×税率或征收率③　　销售费用包括按月缴纳的房租、水费、电费、电话费、工商管理费、税金、卫生费、基本生活费、雇用人员工资、品牌加盟费等，其中基本生活费可以参照社保部门发放的城镇下岗职工的最低生活保障金来确定;品牌加盟费是指专卖店取得品牌专卖资格时支付的专利转让费，一次性缴纳的按经营期分摊;自用房产的房租，可以比照同一地段房租价格确定;其他经营费用要以纳税人提供的原始凭证单据、合同的原

5、件为准，也可以从有关部门(如工商行政管理、电力)、房产所有者或相关个人处调查取得，确保其真实性。按年缴纳的排污费、治安管理费、检验检疫费、暖气费、个体劳协会费、物资交流会会费等暂不考虑。　　第二步引入单位面积税费参数　　针对个体户经营面积数据量化、容易收集的特点，我们引入单位面积税费参数的概念，把销售费用(含税)按照经营面积分摊，计算公式由③演变为　　单位面积税费参数=单位面积费用(含税)÷(1税率或征收率)÷毛利率×税率或征收率④　　单位面积费用(含税)=销售费用(含税)÷经营面积⑤　　为了保证参数的均衡性，单位面积费用原则上按所有

6、纳税人的销售费用总额与经营面积总和求得，所以　　单位面积费用=∑销售费用/∑经营面积　　经营面积要通过实地丈量取得，有库房的应加上库房面积一并计算。毛利率可以按照纳税人经营品种划分为百货、日杂、家电、摩托车销售、电焊修理、机动车维修、建材、家具、服装、粮油、医药、化妆品、金店、车辆配件销售和印刷等15个行业分别确定，也可以暂时参照国家税务总局规定的成本利润率作为标准，统一确定为10%。　　④和⑤可以导出　　销售费用(含税)=单位面积税费参数×经营面积×　　(1税率或征收率)×毛利率÷税率或征收率⑥　　⑥代入③可以导出　　应纳税额(测算

7、值)=单位面积税费参数×经营面积⑦　　(经过实际测算和论证，我们得出位于同一经济区域同一行业纳税人的单位面积税费参数为固定值。)　　第三步调整测算应纳税额　　假设纳税人保本经营倒推获得的测算应税销售额与实际经营情况相比仍然存在差距，为了避免相同经营面积的纳税人应纳税额完全一致，通过经营状况系数和地段系数对测算应税销售额进一步调整和修正，得出的应核定纳税额就是我们运用面积费用法评估的最终结果，计算公式为　　应核定纳税额=测算应纳税额×(1经营状况系数地段系数)⑧　　(1)经营状况系数按纳税人的注册资金大小划分，例如把注册资金3—10万元

8、的纳税人作为中间参照，确定其经营状况系数为0，上下浮动10%，注册资金10万元以上的经营状况系数确定为0.1，注册资金3万元以下经营状况系数确定为—0.1。为了进一步细化管理和精确计算，可以根据当地实际情况确定中间值和浮