第七章企业所得税法律制度.ppt

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1、企业所得税法律制度第一节企业所得税立法背景及特点一、立法背景（一）原内资企业所得税法与外资企业所得税法差异较大，企业之间税负不平。实际税负内资企业比外资企业约高出10个百分点。（二）原内资企业所得税法与外资企业所得税法的优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成了国家税款的流失。比如：一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。二、特点（一）层次清晰（二）宽税基原则（三）政策导向明确（四）反避税作用加强（五）注意与其他法律法规的衔接（六）实现“四个统一”1、统一税法并适用于所有内外资企业2、统一税率3、统一和规

2、范税前扣除办法和标准4、统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系第二节企业所得税法律制度一、企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人（不包括个人独资企业、合伙企业）包括居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国(地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、企业所得税征收范围居民企业

3、应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设立机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。三、企业所得税税率企业所得税税率采用比例税率。根据企业所得税法的规定，对居民企业和在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得的非居民企

4、业，适用25%的比例税率。对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20%。但实际征税时适用税率为10%。（见本章税收优惠的内容）四、企业所得税应纳税所得额的计算企业所得税应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，是企业所得税的计税基础。计算公式为：应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的

5、规定不一致时，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（一）收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：1、销售货物收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；9、其他收入。（二）收入总额中的下列收入为不征税收入1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。（三）收入总额中的下列收入为免税收入1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境

6、内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；上述第（2）项和第（3）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4、合规定条件的非营利组织的收入。【例1】2008年3月，甲公司向乙公司投资800万元，当年获得股息85万元，甲公司同时还购买了丙公司公开发行并上市流通的股票，当年获得股息60万元。已知：该企业适用所得税税率为25%。要求：根据企业所得税及其实施条例规定，请计算甲公司该两笔股息企业所得税应纳税额。甲公司从乙公司获得的85万元股息为免

7、税收入，不需要缴纳企业所得税。甲公司从丙公司获得的60万元股息由于连续持有该企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，不属于免税收入，应当缴纳企业所得税。所以：甲公司应纳税额=60×25%=15万元1.准予扣除项目基本规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。①成本，②费用，③税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。④损失，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资

8、产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。⑤其