第七章--企业所得税法律制度

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1、第七章企业所得税法律制度第一单元企业所得税概述【考点1】企业所得税的纳税人（P356）（2012年单选题、2015年判断题）1.企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。2.企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税义务。【案例1】在美国设立的甲公司，实际管理机构设在美国，且未在中国境内设立机构、场所，甲公司也没有来源于中国境内的所得，则甲公司既不属于我国的居民企业，也不属于我国的非居民企业。【案例

2、2】在美国设立的乙公司，实际管理机构设在北京，乙公司属于我国的居民企业，应就来源于“境内、境外”的全部所得在我国纳税。【案例3】在美国设立的丙公司，实际管理机构设在美国，丙公司在我国境内未设立机构、场所，但有一笔来源于中国境内的所得（例如丙公司将一项专利的使用权转让给了境内的A公司），则丙公司属于我国的非居民企业，应就来源于境内的所得，在我国纳税（境内A公司作为支付人是企业所得税的扣缴义务人，适用税率为10%）。【案例4】在美国设立的丁公司，实际管理机构设在美国，但丁公司在北京设立了机构、场所从事生

3、产经营活动，则丁公司属于我国的非居民企业：（1）在北京设立的机构、场所来源于中国境内的所得，应当在我国纳税；（2）丁公司取得的来源于境外但与该机构、场所有实际联系的所得，应当在我国纳税；（3）如果丁公司直接将一项专利的使用权转让给上海的B公司（该所得与在北京设立的机构、场所没有实际联系），丁公司的该项所得仍应在我国纳税（境内B公司作为支付人是企业所得税的扣缴义务人，适用税率为10%）。【考点2】企业所得税的应纳税所得额（P362）1.直接计算法（1）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-税前

4、准予扣除的金额-允许弥补的以前年度亏损（2）应纳税所得额=应税收入-税前准予扣除的金额-允许弥补的以前年度亏损【解释】企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或者亏损，都作为实际弥补期限计算；亏损弥补期限自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算。2.间接计算法如果题目中给出了年度会计利润，可以在会计利润的基础上进行纳税调整。应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额13应纳税额=应纳税所得额×企业所得税税率-减免税

5、额-抵免税额（1）纳税调整增加额①在计算会计利润时已经扣除，但税法规定根本不能扣除的项目（如税收滞纳金），应全额调增；②在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定的扣除标准（如业务招待费），超标部分应调增。（2）纳税调整减少额①弥补以前年度（5年内）亏损；②免税收入；③加计扣除项目（如研究开发费用）。3.居民企业境外所得的处理抵免限额=中国境内、境外所得依照规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额【案例】中国境内居民企业甲公司2015年境内应纳税所得额为30

6、0万元（适用的企业所得税税率为25%），从A国分回140万元的税后利润（税前所得为200万元，A国的企业所得税税率为30%），从B国分回80万元的税后利润（税前所得为100万元，B国的企业所得税税率为20%）。【解法1】（1）来源于A国所得的抵免限额=（300+200+100）×25%×200÷（300+200+100）=50（万元）；（2）来源于B国所得的抵免限额=（300+200+100）×25%×100÷（300+200+100）=25（万元）；（3）甲公司2015年应缴纳企业所得税=（300

7、+200+100）×25%-50-20=80（万元）。【解法2】（1）境内所得单独计算；（2）来源于B国的境外所得适用税率低、少缴税的，应当补税；（3）来源于A国的境外所得适用税率高、多缴税的，以后再说；（4）甲公司2015年应缴纳企业所得税=300×25%+80÷（1-20%）×（25%-20%）=80（万元）。该处理方式比较简单，不容易出错。第二单元收入总额【考点1】应当征税的收入（P363）1.销售货物收入（2010年单选题、2011年多选题、2015年单选题）（1）销售商品采用托收承付方式的

8、，在办妥托收手续时确认收入。【增值税】采取托收承付方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。【增值税】采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商