消费税的纳税筹划.ppt

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1、第三章消费税的纳税筹划一、消费税计税依据的纳税筹划（一）组成计税价格的纳税筹划（二）设立独立核算的门市部（三）避免采用最高销售价格的纳税筹划（四）加工方式的纳税筹划二、消费税税率的纳税筹划（一）成套销售消费品的纳税筹划（二）税率临界点的纳税筹划一、消费税计税依据的纳税筹划（一）组成计税价格的纳税筹划（二）设立独立核算的门市部（三）避免采用最高销售价格的纳税筹划（四）加工方式的纳税筹划（一）组成计税价格的纳税筹划自产自用的应税消费品，用于连续生产非应税消费品或者其他方面的，在移送时缴纳消费税。组成计税价格=例：2006年8月，某汽车

2、制造厂引进两条小汽车生产线，9月份投产，分别生产A型小汽车与B型小汽车。其中，A型小汽车预计可生产500辆，B型小汽车还处在试生产阶段，预计可生产30辆。本厂准备将B型小汽车5辆转做企业自用固定资产，其余25辆送给各地经销商作为样品。生产A型小汽车的直接成本是7.5万元/辆，生产B型小汽车的直接成本为9.5万元/辆。间接费用按生产产品的工时分配，A型小汽车分配的费用为1万元/辆，B型小汽车分配的费用为1.6万元/辆。A型小汽车的售价为16万元/辆，B型小汽车目前无销售价格。A型小汽车的适用税率为9%，B型小汽车的适用税率为12%，

3、成本利润率8%。企业应纳税情况是：A型小汽车应纳消费税=16×500×9%=720万元B型小汽车应纳消费税=11.1×(1+8%)/(1-12%)×30×12%=49.04万元合计应纳消费税=720+49.04=769.04万元纳税分析:假如企业对间接费用按产量平均分配，A型汽车与B型小汽车分摊的间接费用均为1.3万元/辆，B型小汽车的生产成本为10.8万元。则应纳税额为：A型小汽车应纳消费税=16×500×9%=720万元B型小汽车应纳消费税=10.8×(1+8%)/(1-12%)×30×12%=47.72万元合计应纳消费税=7

4、20+47.72=767.72万元筹划后比筹划前少纳消费税为：769.04-767.72=1.32万元结论：采用不同的费用分配方法，会使企业承担不同的税收负担。企业可以根据实际情况采用对自己更为有利的费用分配方法。只是需要注意，费用分配方法是在企业开始生产经营时或者年初确定，确定后，一般一个会计年度内不得变动。（二）设立独立核算的门市部消费税的纳税行为发生在生产领域，而非流通领域或终级消费领域（金银首饰除外），因而，关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的但不违背公平交易原则的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则

5、可以降低销售额，从而减少应纳消费税。而独立核算的销售部门，由于不处在消费税的纳税环节，不缴纳税消费税，可使集团整体的消费税税负降低，同时增值税税负不变。例：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销给全国各地的批发商，批发价为400元/箱（每箱20瓶，每瓶1斤）。本市的一些商业零售户、酒店、消费者习惯直接到酒厂购买白酒。按照以往的经验，这部分客户每年购进的白酒大约有1000箱，酒厂一般以480元/箱的价格出售，为了满足客户的需求，同时提高企业的盈利水平，企业经过纳税筹划，在本市设立了一个独立核算的白酒经销部。酒厂按照销售给其他批发商的价格与经

6、销部结算，每箱价格400元，经销部再以每箱480元对外销售。白酒的消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤。筹划前应纳消费税=1000×480×20%+1000×20×0.5=106000元筹划后应纳消费税=1000×400×20%+1000×20×0.5=90000元筹划后比筹划前少纳消费税=106000-90000=16000元结论:通过设立独立核算的门市部，进而通过合理确定企业内部定价使企业整体税负降低。需要注意的是，独立核算的门市部与生产企业存在关联关系，因此，生产企业销售给门市部的价格应参照销售给其他非关联企业当期

7、的最低销售价格确定，如果销售价格过低，税务机关将会进行调整。（三）避免采用最高销售价格的纳税筹划纳税人用自产的应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股及抵偿债务等，应当按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。在实际操作中，当纳税人有应税消费品换取货物或者投资入股、抵偿债务时，一般是按双方的协议价或评估价确定的，通常表现为市场平均价。如果按最高销售价格作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。如果我们经过纳税筹划，采取先销售后入股、购货、抵债的方式，则会少缴纳消费税。例：某摩托车生产企业当月对外销售汽缸容量260毫升的同型号摩托

8、车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为10%。筹划前应纳消费税=4800