作业成本系统.ppt

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1、作业成本系统ActivityBasedCosting本章教学目的与要求通过本章的教学，学生应达到下列要求：⑴掌握作业成本法的基本概念与原理⑵掌握作业、增值作业、价值链、资源动因等概念⑶掌握作业成本法的计算步骤⑷具备运用作业成本原理获取成本信息的能力第一节作业成本的产生背景一、传统成本制及其局限（一）成本核算的流程第一节作业成本的产生背景原材料人工人工成本总额‘阿间接人工‘阿直接人工间接材料材料总成本直接材料制造费用在产品产成品产品销售成本其他项目：保险费机器折旧等按一定分配率，分配转出的制造费用完工产品成本销售成本图传统成本法的核算流程

2、（以制造业分批法为例）第一节作业成本的产生背景（二）制造费用的分配1、制造费用分配率2、全厂单一分配率3、部门制造费用分配率第一节作业成本的产生背景（三）传统成本制的局限1.传统成本制度对成本信息的扭曲（1）直接材料、直接人工成本在总成本中所占比重日益下降，制造费用所占的比重日益增加。（2）许多企业不得不放弃大批量的生产方式，采用以顾客为导向，对顾客的要求能及时作出反应的弹性制造系统（FMS），并改用小批量、差异化产品的生产方式。从而使生产的复杂程度大大增加。第一节作业成本的产生背景在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合理现象：（1

3、）用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用；（2）分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检验、试验、物料搬运和机器调整准备费用等等）；（3）忽略批量不同产品实际耗费的差异。因此传统成本计算法的应用必然导致成本信息的严重扭曲。技术进步设备价值提高(自动化设备的运用)经济寿命缩短（需求增加且多变）直接人工减少人工工时减少制造费用增大分配率增大成本扭曲加大与生产工时无关费用增大传统成本方法造成成本扭曲直接材料直接人工（50%）制造（间接）费用（20-30%）主要成本直接材料直接人工（10%）制造（间接）费用（

4、50%）次要成本主要成本次要成本传统成本制作业成本制所谓适时制[Just－in－time(JIT)　inventory　systems]，是指这样一种企业营运机制：只是在投入生产加工过程时才购进原材料，只是在有组装要求时才加工零部件，只是在有销货要求时才组装成品并装运发往客户。JIT要求企业是在一种具备理想条件的环境中运营，否则一个环节不畅通就会导致企业运营整体的不“适时”。是以“以需求拉动生产”的经营模式：下一道工序的要求决定着上一道工序的生产企业生产经营各环节实现高度自动——随时满足客户的不同要求销售、供应渠道稳定——有利于均衡生产，

5、对减少库存有利：“零存货”生产过程严格标准化，实现全面质量管理，进行的是100%的质量检验：“零缺陷”；严格奖惩制度JIT的根本出发点是要消除生产过程中的浪费，所以它将企业的活动分成两类：增值作业和不增值作业增值作业——是指能够为最终产品增加价值的作业。1）是制造产品所必须的作业；2）可以增加转移给客户的价值。如：采购作业、各工序的加工作业、销售作业等（认真听课获取知识——增值作业）；3）该作业使价值链中其他作业得以执行1）没有这些作业，并不会对最终产品的质量或客户对产品的特定要求（或效用）造成任何损害；不增值作业——不能够为最终产品增加

6、价值的作业：2）不能够增加转移给客户的价值。如：产品的储存、各环节的等待、返工等作业均为不增值作业（课堂上打瞌睡、说话，没有获取任何知识，既浪费了自己宝贵的时间资源，还影响了别人，此时你的“上课作业”就为不增值作业）1）销售方面——要求最终消费者有较稳定的消费，形成了一条单向的、依存性极强的链条。一旦最终消费者的消费行为发生临时变动，将引起连锁反映；其次，由于零存货，一旦需求突然增加，则一时难以马上满足需要。2）生产方面——要求“零库存、零缺陷”：零缺陷：生产过程不能出现任何差错；材料质量绝对符合要求。由此质量管理费用明显上升：材料检测、

7、生产过程的监控、检验等JIT的内含风险：零库存：适时地生产、销售下一环节所需的数量。一旦出现中间产品或产成品的质量问题，就难以按量完成下一环节所需的产品数量而为防范质量差错，对责任人的惩罚较重时，将容易挫伤员工的生产积极性3）供应方面——要求按质按量按时地采购。当供应商一旦出现临时断货，企业会因无存货而出现停工待料现象，进而影响整个全局；材料质量检测成本明显增高有限的供应商运用JIT的企业必须与少数供应商建立起紧密的工作关系，他们能够提供可靠的服务，可靠性是最为重要的（美国的苹果计算机生产部，供应商减少了87％，国际商用机器公司供应商减少

8、了95％，施乐公司则减少供应商96％。）与少数供应商建立长期合作伙伴关系→适时生产对购货方式的重大影响。改进工作现场要想很好地实施JIT，企业必须改进工作现场的流动线。流动线，可以定义为产品在