成本管理作业成本系统.ppt

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1、作业成本系统本章学习目标1.了解作业成本法产生的背景2.掌握作业成本法的基本原理3.熟悉作业成本法的基本步骤4.掌握作业成本法与传统成本法的主要区别5.掌握作业成本法的适用条件6.了解作业管理的基本内容7.了解作业成本对传统管理会计的影响第一节传统成本制及其局限之所以称“传统成本制”，是为了与本章后面提到的“作业成本制”相对照。其实，我国大多数企业仍然依赖“传统成本制”进行日常成本核算。所以本章专门安排了一节的篇幅介绍这种当前企业通行的成本核算和管理制度，此外，只有了解了“传统成本制”的特点，读者才能更深刻的体会“作

2、业成本制”相对“传统成本制”的优越之处。为了方便读者理解传统成本制的基本流程，我们采用制造企业最简单的品种法作为企业成本核算流程的代表，假设企业是多种产品同时生产并且按照产品品种核算成本，其他方法（如分批法、分步法）成本核算的基本流程大致如此。一、成本核算的流程产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目标。传统产品成本核算是将与生产有关的资源耗费分配到企业当期所生产的产品中。企业当期与生产无关的其他耗费如研究与开发、营销及顾客服务等作为当期的期间费用，不在各产品间分配。直接人工和直接材料可以直接分配到不同的产品品种中。

3、而制造费用（如机器的维修，车间管理人员的工资等）需要按照一定的比例将其分配到不同的产品中。下图描述了产品成本在各丁字账户中的流转过程。与产品直接相关的直接材料从仓库领出，投入车间，工人开始对材料进行加工时，直接材料和直接人工以及相应制造费用的发生额转入在产品账户；一批产品完工，转为产成品时，成本进入产成品账户；当该品种/批次产品被销售时，这一批产成品就计入了当期产品销售成本。原材料人工人工成本总额‘阿间接人工‘阿直接人工间接材料材料总成本直接材料制造费用在产品产成品产品销售成本其他项目：保险费机器折旧等按一定分配率

4、，分配转出的制造费用完工产品成本销售成本图传统成本法的核算流程（以制造业分批法为例）二、制造费用的分配（一）制造费用分配率传统成本制认为，产品所耗用的制造费用与数量高度相关，所以分配制造费用的标准应为直接人工工时、直接人工工资、机器工时、直接材料以及产量等。大多数企业按照预先估计的分配率（计划分配率）作为标准对制造费用进行分配，因为期初无法得到当期实际耗用的机器总工时或直接人工总工时等指标，只有等到期末才能计算出各批产品的制造费用。采用计划分配率，有利于及时提供有关的成本报告。（二）全厂单一分配率所有的制造费用首先被

5、统一归集到一个制造费用账户（全厂成本库）中，在这一阶段，成本对象是整个工厂。在第二阶段，制造费用按照各产品耗用的全部实际机器工时或工人小时乘以分配率，分配到各产品中去。（三）部门制造费用分配率采用部门制造费用分配率，成本分配过程分成两个阶段：第一阶段，首先按不同部门归集制造费用，每一个部门作为一个“成本库”；第二阶段为每一个部门选择各自的分配基础，将制造费用从部门成本库分配到产品上。比如，一家工厂有三个部门，分别是生产车间、油漆车间和装配车间，就可以根据车间的特点使用三种不同的分配基础，在不同产品品种间分配制造费用，

6、其中生产车间的分配标准是机器小时，油漆车间以耗用油漆为基础，装配车间以直接人工为基础。三、传统成本制的局限Johnson和Kaplan（1987）在“找回管理会计失去的相关性”一书中指出，传统会计系统的问题在于，信息缺乏时效、过分笼统及扭曲真相，而与管理者的规划及控制失去相关性，其主要原因为：（一）传统成本制度对成本信息的扭曲传统成本系统建立在“数量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，从而将成本的产生过程过分简单化。在过去高度人工密集型的企业里，对成本动因所作的这种简单假定通常不会严重扭曲产品成本。因为生产中涉及

7、的主要成本是直接材料和直接人工，二者均可直接追溯到有关产品上，而制造费用所归集的间接费用，往往在总成本中所占比重较低，而且这些费用的发生通常又与直接人工成本高低具有显著的相关性。所以制造费用以直接人工成本作为分配标准能够适应传统的经营环境。然而自上个世纪70年代以来，随着西方发达国家高新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领域。使得企业生产过程高度自动化、计算机化。另外，日益竞争的压力，也要求企业提供提供与众不同的、具有个性的差异化产品或服务。企业经营所面临的环境使企业在制造产品和提供服务方面具有如下特点：（1）直接材料、

8、直接人工成本在总成本中所占比重日益下降，制造费用所占的比重日益增加。（2）许多企业不得不放弃大批量的生产方式，采用以顾客为导向，对顾客的要求能及时作出反应的弹性制造系统（FMS），并改用小批量、差异化产品的生产方式。从而使生产的复杂程度大大增加。在新的制造环境下，许多人工已经被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大幅上升。许多技