第2章合并会计报表的编制.ppt

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1、第二章合并会计报表的编制第一节合并会计报表概述第二节合并财务报表的编制程序第三节股权取得日合并财务报表的编制第四节股权取得日后合并资产负债表的编制第五节股权取得日后合并利润表和所有者权益变动表的编制第六节股权取得日后合并现金流量后表的编制第七节综合举例1第一节合并会计报表概述合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。与投资的关系：与投资有关，但投资并不一定必须编制合并财务报表，长期股权投资情况下且存在控制与被控制关系时编制与合并种类的关系：只在控股合并时合并

2、报表的局限性：部分子公司被纳入合并范围、多元化经营影响合并报表的可理解性和相关性、境外子公司报表折算的汇率选择及各国通货膨胀影响报表相关性、不能提供具体个体的各方面信息2第一节合并会计报表概述合并范围的确定纳入合并会计报表合并范围的子公司母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业直接拥有、间接拥有、两种合计拥有额等。直接拥有过半数以上权益性资本（A拥有B55％）间接拥有过半数以上权益性资本（A直接拥有B55%，B直接拥有C60％）直接和间接合计拥有过半数以上权益性资本（A直接拥有B55%，B直接拥有D40％，A直接拥

3、有D25％,则A合计拥有D65%）3第一节合并会计报表概述投资单位持有被投资单位半数或半数以下表决权资本的股权，但满足以下条件：母公司与被投资公司的其他投资者签有协议,受托管理和控制其股份。据章程或协议，规定母公司对其财务经营政策能实施控制。能任免董事会成员。能控制董事会等权力机构的会议。4第一节合并会计报表概述不纳入合并会计报表合并范围的子公司清理整顿宣告破产的投资单位的联营企业、合营企业结论：P32决定是否纳入合并范围的根本标准，不是持股半数以上，而是实质上对被投资单位有效控制5第一节合并会计报表概述合并会计报表的

4、前提条件统一会计期间统一会计政策保证会计核算和编表时采用的会计原则、政策、方法一致，以保证可比统一货币计量单位对子公司的股权投资采用权益法核算长期股权投资的帐面余额等于其在子公司所有者权益中的份额，需对冲。6第二节合并会计报表编制程序合并会计报表的编制原则以个别会计报表为基础编制一体性原则将母公司与子公司看成单一的会计主体对母公司与子公司及子公司间的经济业务视作同一会计主体内部的业务，加以抵销重要性原则对不重要的内部交易，可不编制抵销分录，直接合并。7第二节合并会计报表编制程序合并会计报表的编制程序设置合并工作底稿将个

5、别报表的数据过入底稿，并计算合计数编制调整和抵销分录，过入底稿计算最后合并数额填列合并后的会计报表8表1合并报表工作底稿单位：万元项目母公司子公司（1）子公司（2）┅合计抵销分录合并数借方贷方（利润表项目）主营业务收入主营业务成本┅┅净利润（利润分配项目）年初未分配利润┅┅未分配利润（资产负债表项目）货币资产┅┅短期借款┅┅实收资本┅┅未分配利润少数股东权益9第三节股权取得日合并报表的编制同一控制下的编制三个合并报表都应该编制少数股东权益少数股东损益P36－3710第三节股权取得日合并报表编制非同一控制下的编制只编制合

6、并资产负债表子公司的净资产以公允价值计子公司净资产增值＝公允价值－账面价值合并商誉＝合并对价的公允价值－子公司净资产公允价值合并价差＝上两者和合并对价小于子公司净资产公允价值的差调整留存收益P39－4211第四节股权取得日后合并资产负债表的编制涉及三个方面的调整和抵消母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益中属于母公司份额的部分，并处理长期股权投资减值准备的处理，确认少数股东权益抵消内部债权、债务以及衍生的坏账准备、债券投资的减值准备抵消内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响12母公司长期股权投资与子公司所

7、有者权益抵消的结果是使：长期投资的合计数只反映集团对外的投资情况；所有者权益合计数只反映母公司的股东和子公司除母公司外的股东对集团净资产拥有的权益之和先将长期股权投资由成本法调整成权益法的账面价值注意三个方面同一控制还是非同一控制是否是全资子公司长期股权投资减值准备的处理P44－5113内部债权、债务的抵消、坏账准备和债券投资减值准备的计提注意两点：不涉及坏账准备等的计提的，直接将年末债权与债务抵消涉及坏账准备等的，要分三部分处理调整至上期末债权方已提取的坏账准备对期初未分配利润的影响，即借记坏账准备，贷记期初未分配利

8、润调整本期新计提（或新冲减的）坏账准备，借记或贷记坏账准备，贷记或借记资产减值损失抵消期末债权债务P51－5314内部资产交易的抵消内部存货交易的抵消交易当期和以后各期的处理计提的存货跌价准备的处理内部固定资产交易的抵消交易当年期末以后各年——到期前的各年到期后——清算前的各年清理期提前清理期满清理超期清理P54－6215第五节股