第二章合并财务报表.ppt

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1、第二章合并报表：控制权取得日后的合并报表●理解合并报表的性质和基本观念；●理解合并报表的合并范围；●掌握合并报表的编制程序；●掌握长期股权投资的核算方法；●掌握同一控制下合并日合并报表的编制方法；●掌握非同一控制下购买日合并报表的编制方法。第一节合并报表概述合并报表的性质合并报表的基本观念合并报表的编制程序一、合并报表的性质（一）合并报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，包括：合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益（股东权益）变动表。（二）合并报表的特点1

2、.反映的对象是由若干个法人企业组成的企业集团会计主体，而不是法律意义上的主体。2.编制的基础是母、子公司的个别报表，而不是账簿记录。3.编制主体是企业集团中的母公司。4.编制方法以母、子公司个别报表为基础，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销集团内部交易后编制而成。二、合并报表的基本观念所有者观念主体观念综合观念（一）所有者观念业主理论（ProprietaryThory）：所有者权益中心论资产-负债=所有者权益编制合并报表的目的：向母公司的股东报告其所拥有的资源。比例合并法：企业合并采用购买法而形成的资产、负债增值

3、（减值）及商誉（负商誉），按母公司的持股比例合并和摊销；母子公司之间的内部交易及其未实现损益，按母公司的持股比例抵销；合并财务报表上既不会出现“少数股东权益”，也不会存在“少数股东损益”。（二）主体观念主体理论（EntityTheory）资产=负债+所有者权益编制合并财务报表的目的：由于存在控制与被控制的关系，母、子公司在资产的运用、经营和财务决策上便成为独立于其终极所有者的一个统一体。合并报表是为了反映合并主体所控制的资源。完全合并法：企业合并采用购买法所形成的资产、负债增值（减值）及商誉（负商誉），应全部予以合并和摊销

4、；母子公司之间的交易及其未实现损益，应全部予以抵销；在合并资产负债表上，母公司未实际拥有的所有者权益反映为少数股东权益，作为合并所有者权益的一个项目单独列示；少数股东在子公司应分享的损益，视为合并净收益在不同股东之间的利润分配，应通过合并利润分配表予以反映，而不作为合并净收益的一个减项。（三）综合观念合并理念编制合并财务报表的目的，为了向合并主体的全体股东反映其所控制的资源；子公司的少数股东为合并主体提供了不可分割的经济资源，少数股东对子公司净资产及净利润的相应权益，应予明确体现，其中，少数股东损益在合并利润表中作为合并净

5、利润的组成部分，少数股东权益在合并资产负债表中作为合并股东权益的组成部分。合并报表特点：子公司的资产、负债、收入和费用100%予以合并；企业合并采用购买法处理时，子公司可辨认资产、负债的公允价值与母公司支付的合并对价是两个独立的因素，后者包括母公司为了获得控股权而额外支付的溢价，子公司可辨认净资产按照其公允价值应100%予以合并，而母公司购买价格超过按照持股比例计算的子公司可辨认净资产公允价值的部分在合并报表中确认为商誉；集团内公司间交易应予以抵销，无论是顺流交易的未实现交易损益还是逆流交易的未实现交易损益均应100%予以

6、抵销；在合并资产负债表中，“少数股东权益”作为一个单独项目在合并股东权益中予以列示，在合并利润表中，“少数股东损益”在“合并净利润”项目下作为一个单独项目予以列示。三、合并报表的编制程序编制合并工作底稿将个别报表数据过入合并工作底稿编制调整分录和抵销分录计算合并报表各项目的合并金额填列正式合并报表第二节合并范围合并范围的确定标准：控制控制标准的具体应用不能控制的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范围一、合并范围的确定标准：控制控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权

7、力。二、控制标准的具体应用应当纳入合并范围的被投资单位投资企业拥有半数以上的表决权的被投资单位（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。2.投资企业拥有半数或以下的表决权并同时满足一定条件的被投资单位（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员（4）在被投资单位的董事会或

8、类似机构占多数表决权。对潜在表决权和特殊目的主体的考虑（二）对潜在表决权和特殊目的主体的考虑潜在表决权的考虑应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决