第二章 合并财务报表的性质、合并范.ppt

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1、高级财务会计第一篇企业合并与合并财务报表第二章合并财务报表的性质、合并范围与编制程序第一节合并财务报表的性质一、合并财务报表的概念和作用合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司及其所控制的子公司个别财务报表为基础，由母公司编制的反映企业集团整体的财务状况、经营成果以及现金流量情况的财务报表。特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（

2、非按账簿余额/发生额填列）二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准第二节合并范围的确定合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公

3、司一、合并范围的确定基础——控制定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：具体认定：注意辨析实质重于形式持有股权与拥有表决权“潜在”表决权二、母公司和子公司的定义甲公司投资并控制乙公司母公司子公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围三、控制标准的具体应用（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围即拥有50%以上的权益性资本A、直接拥有DirectholdingsB、间接

4、拥有IndirectholdingsC、直接和间接拥有直接拥有a.单一子公司b.多个子公司母公司80%子公司A子公司B子公司C80%70%100%母公司子公司AB.间接拥有（Father-son-grandson）母公司子公司A子公司B80%60%C.直接和间接拥有parentSubsidiaryASubsidiaryB70%20%50%（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并范围的情况1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财

5、务和经营政策。3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）母公司不能控制的其他被投资单位第三节合并财务报表的编制程序一、编制合并财务报表的基础工作（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）提供必备资料还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。也

6、可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。注意:二、合并财务报表的编制程序基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表