第二章 合并财务报表(一)

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1、2021/9/41第二章合并财务报表（一）2021/9/42本章主要内容一、合并财务报表的意义（Z）二、合并财务报表的合并范围（Z）三、合并财务报表的编制原则和程序（Z）四、合并财务报表的合并理论（L）五、非同一控制合并财务报表编制原理及案例（Z）六、权益结合法下合并财务报表编制原理及案例（Z）2021/9/43第1节合并财务报表概述一、什么是合并财务报表？作用？由控股公司编制的用以综合反映由控股公司和被控股公司组成的企业集团的整体经营成果、财务状况及现金流量情况的财务报表。控股公司（母公司）？被控股公司（

2、子公司）？2021/9/44谁需要合并财务报表？信息需求者：母公司的最高管理层——需要合并报表来反映企业集团的财务状况和经营成果。母公司的外部利益相关者——需要企业集团的合并财务报表来获取相关财务信息。国家税务机关和证券交易所——为了限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和人为操纵利润。2021/9/45合并财务报表的作用？1、合并报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息和集团可利用的资源规模。2、合并报表有利于避免控股公司利用控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生，防止企业盈

3、余操纵。2021/9/46合并财务报表与母公司个别财务报表之间的关系——两种观点：放大观：要求母公司在提供合并财务报表，同时提供母公司个别财务报表；（典型代表——英、法、德、荷）取代观：要求只由母公司提供合并财务报表。（典型代表——美国）我国——持放大观。2021/9/47合并财务报表特点反映的对象是由若干法人组成的会计主体，而不是法律主体。由集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。以个别财务报表为基础，有独特的编制方法。不同于汇总财务报表。2021/9/48二、合并财务报表的合并范围（一）编制合并

4、会计报表的条件：——存在“控制”是确定合并范围的基本依据。怎样理解“控制”？2021/9/49怎样理解“控制”？控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并具有从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。（不考虑子公司是否资不抵债、是否为特殊行业，子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集团中所占的份额较小（例如低于10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范围。）应当强调实质重于

5、形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。2021/9/410具体合并范围的确定两种标准：1、持股标准：持有半数以上有表决权股份。2、控制标准：能够实际控制被投资企业。(是否拥有控制权)2021/9/4111．投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。2021/9/41

6、2A公司B公司C公司70%35%30%2021/9/413A公司B公司C公司10%49%50%2021/9/4142．投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，应纳入合并财务报表的合并范围。（但有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外）：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或

7、类似机构占多数表决权。2021/9/415三、合并财务报表的编制程序------合并财务报表的种类：主表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表附注2021/9/416-----基础工作子公司向母公司提供有关资料；统一母子公司的财务报表决算日和会计期间；统一母子公司所采用的会计政策和会计处理方法；对境外子公司以外币表示的财务报表进行折算。2021/9/417三、合并财务报表的编制程序（一）设置合并工作底稿(P17表2-1，P49表3-10)（二）将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总。将母

8、子公司个别财务报表中纳入合并工作底稿的各项目的金额过入合并工作底稿的相应项目的对应栏目，并计算加总金额。如果采用先调整母子公司个别财务报表数据，然后抵销的方法，则要先调整，再加总母子公司个别报表数据。?---合并工作底稿格式不唯一2021/9/418（三）在合并工作底稿上编制调整和抵销分录。编制合并财务报表是以整个企业集团作为报告主体，而母子公司的个别财务报表是分别以母公司和子公司作为报告主体的.合并报表是以整个