应交税费的核算.ppt

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1、应交税费的核算一、企业应交税费的内容是指企业在会计期末根据本期内取得的营业收入和实现的利润等所计算出的应交未交的各种税金。主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费和代付的个人所得税等。印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过应交税费科目核算。1二、应交增值税的核算（一）增值税概述增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。1、增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。其中：一般纳税人是指

2、达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准）,并且是会计核算健全，能按税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。2、增值税的税率分为：一般纳税人——17%、13%、10%、7%小规模纳税人——6%、4%2（二）应交增值税的确定1、一般纳税企业应交增值税的确定应交增值税=当期销项税额-当期进项税额注意：一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或接受劳务的成本。（1）增值税专用发票（2）完税凭证（3）购进免税农产品或收购废旧物资：A、购进免税农产品，按其价款的

3、13%扣除；B、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证所列金额的7%扣除；C、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的10%扣除。2、小规模纳税人应交增值税的确定实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。3（三）应交增值税的帐务处理A、一般纳税人“应交税费——应交增值税（进项税额）借方专栏（已交税金）借（进项税额转出）贷方专栏（销项税额）贷（出口退税）贷”41、进项税额的帐务处理（1）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证借：原材料/库存商品等（采购成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

4、/应付帐款/应付票据等（2）购进免税农产品借：应交税费——应交增值税（进项税额）原材料/库存商品等（买价-进项税额）贷：银行存款/应付帐款等（3）接受应税劳务，也应按专用发票借：生产成本/委托加工物资等（计入成本的）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付帐款等5注意：小规模纳税人和一般纳税人购入物资及应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入所购物资或劳务的成本，不通过“应交税费—应交增值税”帐户核算。62、销项税额的帐务处理A、正常销售，按注

5、明增值税额计算增值税销项税额借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额B、视同销售：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、集体福利、赠送他人等。借：在建工程（应付职工薪酬、营业外支出）等贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）72、销项税额的帐务处理C、随同产品出售单独计价的包装物借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额D、没收逾期未退的包装物押金借：其他应付款贷：营业外收入应交税费—应交增值税—销项税额83、不予抵扣税额的帐务处理A、购入时能直接认定，将增值税

6、直接计入成本借：固定资产（在建工程、工程物资）贷：银行存款B、购入时不能直接认定，先将增值税计入进项税额，领用时计入进项税额转出借：固定资产（在建工程、工程物资、应付职工薪酬）贷：原材料应交税费—应交增值税—进项税额转出C、购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失借：待处理财产损溢贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出原材料94、交纳增值税的帐务处理借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款10B、小规模纳税人只需设置三栏式的“应交税费---应交增值税”明细帐1、购进货物：小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用

7、发票，其支付的增值税额均不计人进项税额，不得由销项税额抵扣，而计人购人货物的成本。借原材料贷银行存款2、销售：小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。借银行存款贷主营业务收入应交税费—应交增值税11三、应交消费税的帐务处理消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。属价内税。（一）计算方法1、实行从价定率下的应纳消费税额=销售额×适用比例税率其中：销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税。2、实行从量定额下的

8、应纳消费税额=销售数量×适用定额税率其中：销售数量包括销售、自产自用、委托加工收回、进口数量等。12（二）帐务处理“应交税费——应交消费税”（三栏式）1、销售产品应纳消费税的帐务处理借：营业税金及附加—某产品或业务贷：应交税费——应交消费税2、自产自用产品应纳消费税的帐务处理借：管理费用/