第五章 事业单位净资产的核算.ppt

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1、第五章事业单位净资产的核算一、净资产及其内容资产与负债的差额，主要包括事业单位的各种基金和结余。如事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配等。二、净资产的核算（一）事业基金确认定义：事业单位所拥有的非限定用途的净资产。账户设置：总账：“事业基金”明细账：一般下设两个明细账即“一般基金”和“投资基金”事业基金主要来源及其账务处理：1.各年收支的未分配结余转入的；借：结余分配贷：事业基金——一般基金2.用拨入专款完成的项目，按规定拨入专款结余留给本单位而形成的；借：拨入专款贷：事业基金——一般基金3.对外投资形成的投资产权；账务处理见“对外投资”部分。4.发生以前

2、年度会计事项调整或变更，涉及以前年度结余调整变更的，一般应直接转入或冲减事业基金。但国家另有规定的，从其规定。（二）固定基金确认定义：事业单位占有或使用的各项固定资产所占用的基金，与固定资产同时核算。账户设置总账：“固定基金”账务处理（参见“固定资产”部分）增加的核算：略减少的核算：略（三）专用基金确认定义：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。主要特点：1.取得有其规定2.使用有专门限制，一般不得互相占用、挪用3.使用不列支出，直接冲减专用基金管理原则与方法原则：“先提后用、专设账户、专款专用”方法：提取按比例、支出按规定、

3、收支按计划账户设置总账：“专用基金”明细账：按基金种类设置账务处理1.修购基金：按规定提取或其他途径转入的，专门用于事业单位固定资产维修和购置的资金。修购基金增加：根据单位的收入规模和修缮购置需要，按事业收入和经营收入的一定比例计提，计入专用基金，同时在事业支出、经营支出的修缮费和设备购置费中各列50％。借：事业支出—修缮费—设备购置费经营支出—修缮费—设备购置费贷：专用基金—修购基金固定资产处置收入账务处理略修购基金基金减少：购置固定资产：账务处理见“固定资产”部分维修固定资产：借：专用基金—修购基金贷：银行存款处置固定资产发生清理费用：账务处理略2.职工福利基金：按结余的一

4、定比例提取的以及按其他规定提取转入的，专门用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。职工福利基金增加：提取额＝税后结余×提取比例借：结余分配—提取职工福利基金贷：专用基金—职工福利基金职工福利基金减少：借：专用基金—职工福利基金贷：银行存款3.医疗基金：指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取的，并参照公费医疗制度有关规定专门用于职工公费医疗开支的资金。医疗基金的增加：提取额＝职工人数×提取标准（预算定额）借：事业支出—社会保障费经营支出—社会保障费贷：专用基金—医疗基金医疗基金减少：借：专用基金—医疗基金贷：银行存款

5、4.住房基金：指按照国家规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资的一定比例提取的由单位承担的住房公积金部分，专门用于职工购、建、大修住房的资金。增加：借：事业支出/经营支出—社会保障费贷：专用基金—住房基金减少：略对于个人承担部分，单位代扣，并设置辅助账进行管理。（四）结余：事业结余、经营结余1.事业结余：指事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余，参见“应缴财政专户款”部分）事业结余的账务处理：期末结转非经营收入：借：财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入贷：事业结余期末结转非经营支出借：事业结余贷：拨

6、出经费事业支出上缴上级支出销售税金对附属单位补助年终结清事业结余借：事业结余贷：结余分配如超支，则作相反分录2.经营结余：经营收支相抵后的差额结转收入借：经营收入贷：经营结余结转支出借：经营结余贷：经营支出销售税金年终结清经营结余：略（五）结余分配分配顺序：1.两项扣除2.计提专用基金—职工福利基金3.余额作为事业基金：用于弥补以后年度单位收支差额账户设置：“结余分配”结余分配的账务处理：分配所得税：略计提职工福利基金：略余额转入“事业基金—一般基金”