第六章 销售与收款循环审计.ppt

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1、第六章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环及审计目标第二节销售与收款循环的内部控制测试第三节销售与收款循环的实质性测试第一节销售与收款循环及审计目标一、业务循环与审计循环是内部控制的产物。1、业务循环的含义2、划分业务循环的目的3、业务循环的划分各业务循环的关系筹资与投资循环货币资金购货与付款循环销售与付款循环生产与存货循环接受客户订单批准赊销供货给客户开发票记录销售业务记录收款业务销售退回、折扣、折让坏账处理装运货物二、销售与收款循环涉及的主要业务活动销售通知单信用部仓库财会部运输部（1）接受顾客订单（2）批准赊销信用（3）按销售单

2、供货目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。（4）按销售单装运货物将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。（5）向顾客开具账单包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？

3、为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：　　——开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。　　——应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。　　——独立检查销售发票计价和计算的正确性。　　——将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。（6）记录销售（7）办理和记录现金、银行存款收入。（8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让。（9）注销坏账。（10）提取坏账准备。三、主要凭证和会计记录顾客订货单主营业务收入明细账销售单折

4、扣与折让明细账发运凭证现金和银行存款日记帐销售发票坏账审批表商品价目表顾客月末对帐单贷项通知单应收账款明细帐三、审计目标收集与销售与收款循环交易和余额相关的每一项重要认定的证据1、存在或发生已记录的销售交易代表被审期间内已运出的商品；已记录的现金收入交易代表该期间内，收到现销和赊销的现金；已记录的销售调整交易代表该期内已经过授权的折扣、退回和折让，以及坏帐；已记录的应收帐款余额代表资产负债表日顾客所欠的金额；2、完整性本期发生的赊销、现金收入和销售调整交易均已入帐；应收帐款包括了在资产负债表日对顾客的所有求偿权；3、权利和义务应收帐款代表要

5、求客户付款的法定权利4、估价或分摊（1）所有销售、现金收入和销售调整交易均已正确入帐；（2）应收帐款余额代表对顾客帐款的求偿权总数，并与应收帐款明细帐合计一致；（3）坏帐备抵帐户代表对应收帐款总额与其净变现价值之间差异的合理估计数；5、表达与披露（1）应收帐款在资产负债表上适当确认和归类；（2）已作抵押的应收帐款已作了适当披露；（3）销售、销售折扣、销售退回和折让以及坏帐费用，在损益表上已作正确确认和归类；第二节销售与收款的内部控制测试销货业务的内部控制及控制测试1、适当的职责分离适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。2、正确的授

6、权审批第一，在销货发生之前，赊销已经正确审批，非经正当审批，不得发出货物。这项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。　　第二，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。价格审批控制的目的在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。　　通过对这两个的审查，可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制的效果。3、充分的凭证和记录4、凭证的预先编号对凭证预先进行编号的目的旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。5、按月寄出对账单由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的

7、人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明，因而这是一项有用的控制。为了使这项控制更有成效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金，也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。由注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有用的控制测试程序。6、内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。注册会计师可以采用审查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们核查的凭

8、证上的签字等方法来实施控制测试。一、主营业务收入审计（一）主营业务收入审计目标1．确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；　2．确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是