第六章销售与收款循环审计

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1、1第六章销售与收款循环审计一、循环审计法在两大审计测试中的运用二、销售与收款业务的特征三、销售与收款业务的控制测试四、销售与收款业务的实质性程序2一、循环审计法在两大审计测试中的运用循环审计法通常用在了解和评价企业内部控制方面。内部控制关键控制点往往设在各个业务循环中的有关重要环节上。进行控制测试往往采用业务循环，其目的在于确保审计工作质量，提高审计工作效率。3一般可按业务内容和性质划分为销售与收款、采购与付款、生产与存货、筹资与投资、货币资金等五个循环。在实质性程序中，将密切相关的交易种类或账户余额划为不同的业务循环，并以此来组织安排审计工作。这样，不仅可以与按业务循环的

2、控制测试直接联系，还可加深对经济业务的理解，进行合理分工，从而提高审计工作效率。4每个业务循环的审计工作都可以把资产负债表项目与利润表项目结合起来每个业务循环都可以单独进行，但必须综合考虑财务报表各项目的性质及其相互关系，考虑各循环发现的错误对财务报表整体产生的影响。5二、销售与收款业务的内容销售与收款的主要业务程序接受订单批准赊销编销售单发运商品开具发票记账、对账收款注销坏账提坏账准备退货6销售与收款主要业务产生的主要凭证和记录有：销售单、信用批准签名、装运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、坏账审批表、顾客月末对账单、记账凭证、主营业务收入、应收账款、银行存款等明细账

3、和总账7销售与收款循环产生的凭证、记录和控制主要与以下认定发生联系：销售单是证明管理层对有关销售交易的“发生”认定的凭证证据。签署意见的销售单表明信用批准控制的实施，这一控制是为了减少坏账，因此，它与应收账款账面余额的“计价和分摊”的认定有关。8装运凭证不仅是证实销售交易“发生”认定的证据，它与附后的销售发票一起，还是证实销售交易“完整性”认定的证据。编制事先连续编号的销售发票这一控制与销售交易的“发生”、“完整性”和“准确性”的认定均有关。销售过程中的会计记录、收款过程中的控制也与以上四种认定有关。9另外：贷项通知单能证实应收账款的减少坏账审批表能证实坏账的确认及账务处理顾

4、客月末对账单能证实对账制度的执行这些原始凭证与有关的记账凭证、有关会计记录一起，则说明销售与收款的全部会计处理过程，并和以上四个认定有关。10三、销售与收款业务的控制测试从业务程序出发，抓住以主要原始凭证为特征的关键控制点按照内部控制的一般测试评价程序，采用有关的控制测试方法进行测试，收集相关的审计证据根据对内部控制的信赖程度进行评价11对销售业务真实性进行测试这一测试是对“发生”认定进行再认定销售业务中常见的错弊是：一是向虚假顾客销售，并登记入账；二是记录尚未发生的销售业务；13三是销售业务重复入账。12向虚假客户销货并登记入账往往是有意的舞弊，注册会计师较难发现。防止这一

5、舞弊行为的主要内部控制是将接受订单、发货和开单等职责进行适当分离。如这些职责未恰当分离，未经授权批准的销货行为就可能发生。注册会计师如发现上述控制不存在或失效，就有必要制定扩大的实质性程序，以发现此类有意的舞弊。1113记录尚未发货的销售业务可能是无意的错误，也可能是有意的舞弊。按月寄送客户对账单，并由独立人员处理回函，能减少这类错误发生的可能性。在销货记录已事先连续编号的情况下，销货业务重复入账的可能性很小。如注册会计师发现上述控制措施并不存在或没有被有效地执行，则考虑扩大实质性程序。14测试的主要方法：检查销售发票副联是否附有装运凭证及顾客订货单；审阅大额或非正常交易的会

6、计记录的授权批准情况；检查装运凭证、销售发票连续编号的完整性；观察寄送客户对账单的过程，并检查顾客回函档案。15对销售业务已登记入账的测试这一测试是对“完整性”和“截止”的认定进行再认定销售业务中常见的错误是：货物已发运而未确认收入进行控制测试的方法是：检查发运凭证和销售发票上编号的连续性检查凭证上内部核查的标记16对销售收入计算与记录的测试这一测试是对“准确性”认定进行再认定测试中常见的错弊有：一是授权批准不严格，导致销售收入记录不正确；二是职责分工不明确，导致销售收入计算不正确；三是内部检查不落实，导致错误没有及时发现。17测试的主要方法：审核销售发票与销售合同、商品价目

7、表、相应的货运文件及会计记录是否一致；检查有关凭证上赊销批准的授权轨迹；观察有关岗位和部门的运作，确认职责分工是否真正实施；检查有关凭证与记录，看是否有内部核查的标记。18对销售业务的分类、过账与汇总的测试这一测试是对“分类”、“准确性”和“计价和分摊”的认定进行再认定测试中常见的错误有：一是销售业务未正确分类；二是销售业务未正确过入主营业务收入明细账或应收账款明细账；三是明细账未汇总或汇总不正确。19测试的主要方法：检查会计科目表、商品分类及编码表；检查过账标记和内部核查标记；检查客户对账单的寄送及回