BT项目公司会计核算及相关税务处理之探讨.pdf

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1、茛OMMERCIAL实务与操作CACCOUNTING□鲁立（中汇会计师事务所浙江杭州310016）摘要：目前采用BT模式进行基础建设的项目日趋增多，但我国对BT模式下如式会计处理的规定。不过财政部颁布何进行会计核算和税务处理没有统一的规定。本文试从BT模式的概念及特点的《企业会计准则解释第2号》对BOT着手，借鉴《企业会计准则解释第2号》对BOT模式处理方面的规定，着重讨论方式的会计处理作了较详细的规定。了BT项目公司在BT项目运营过程中，如何进行会计及税务处理的相关问题。尽管BOT与BT不尽相同，BT模式的会

2、计处理不能照搬BOT模式，但我们关键词：BT项目会计核算税务处理可以借鉴《企业会计准则解释第2号》，对BT模式BT项目公司的会计T模式是当今国际上开展基础方便操作，在BT项目运营时，业主一核算做出规范。B设施项目建设比较普遍采用的般会要求投资建设方设立项目公司进（二）BT项目的会计核算投资运营模式。在我国，城市化进程加行项目建设。项目公司除取得建造有BT项目可以分为两种模式：投资快给我国城市基础设施建设提出了迫关基础设施的权利以外，在基础设施建设方既做投资又提供建造服务；投资切的需求，然而，政府的财政资金有建造

3、完成以后并不提供后续经营。建建设方仅进行投资，不直接提供建造服限。为解决这个矛盾，近些年来我国政设单位是实际进行该项基础设施建设务。两种模式下，会计核算方式不同。府采用BT模式，运用非政府资金进的单位，若项目公司同时承担建设施1.项目公司提供建造服务模式下行高速公路、大型场馆、港口、桥梁等工，那么项目公司和建设单位是合一的会计核算。此种模式下，项目公司作基础设施项目建设的案例越来越多，的。若项目公司不自行建设施工，则项为建设期间的“业主”，自行进行项目但在外部环境上，相应法律法规略显目公司与建设单位是分离的。回

4、购单的建设。根据BOT模式会计核算的结滞后，特别是相关的会计核算和税务位是指最后项目建设完毕后，接收工论，建造期间，项目公司若同时提供建处理的规定更是鲜见。本文从BT模程项目，并支付约定的工程建设费用、造服务的，对于其所提供的建造服务，式的概念及特点着手，探讨了BT项融资费用及项目收益的单位，一般来应当按照《企业会计准则第15号——目公司在BT项目运营过程中的会计讲，回购单位即业主。建造合同准则》确认相关收入和费用；及税务处理相关问题。从BT模式的特点以及参与各方建造合同收入则应当按照收取或应收一、BT模式的概

5、念及特点的权利义务来看，BT模式具有如下特对价的公允价值计量，即合同总收入BT模式是政府特许经营中较为典点：（1）业主利用的是非政府资金，即要包括合同价，资金成本及投资回报型的一种形式，其经营方式为“建造—通过投资建设方来进行融资；（2）投资等其他应收价格的公允价值，按完工转移（Build-Transfer）”，即由业主通过建设方在建成后不存在经营行为，而进度计算各期应确认的收入时，应以公开招标的方式确定投资建设方，由投是将项目移交给业主；（3）项目建成移该总收入为计算基数；建造过程中发资建设方负责项目资金筹措

6、和工程建交后，业主一次性或按比例分期支付生的借款利息，也应按照《企业会计准设，项目建成竣工验收合格后移交业合同约定价款。则第17号——借款费用》的规定处主，业主根据回购协议在规定的期限内BT和BOT（Build-Operarte-理，即估算预计总成本时，将借款利息支付回购资金，投资建设者由此回收投Transfer）建设—运营—移交，有相似考虑在内。该模式下，BT项目公司的资并获得合理的资金回报。之处，与BOT比较，BT模式除少了一般会计处理如下：BT模式下的主要参与方包括：业一个经营环节外，其建设和移交环节（1

7、）发生建设费用开支时，借记主、投资建设方、项目公司、建设单位、是类似的。“工程成本”科目，贷记“银行存款”、回购单位。业主一般为政府部门及其二、BT项目公司的会计核算探讨“应付工资”、“应付账款”等科目。有关部门或政府授权进行招标的企（一）BOT模式会计核算对BT模（2）发生与合同未来活动有关的业，项目所有权属于政府，政府仅将项式会计核算的借鉴合同成本时，借记“工程成本”科目，贷目的融资和建设特许权转让给投资建BT项目会计处理的核心问题在记“银行存款”、“应付账款”等科目。设方。投资建设方为按照有关程序取于BT

8、项目公司如何进行收入确认和（3）资产负债表日，投资建设方确得项目融资及建设特许权的企业。为计量，目前我国还没有对BT建设方定建造合同的结果能够可靠估计的，24《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊茛OMMERCIAL实务与操作CACCOUNTINGCOMMERCIALACCOUNTING实务与操作根据完工百分比法确认合同收入和合间内，每期项目公司应按照收到的回要缴纳全额资产转让的营业税