新会计准则下寿险公司资产负债会计错配问题研究.pdf

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1、保险研究2015年第5期INSUＲANCESTUDIESNo.52015新会计准则下寿险公司资产负债会计错配问题研究李琴英(郑州大学商学院，河南郑州450001)［摘要］我国保险业实施新会计准则后，寿险公司资产、负债的确认和计量引入公允价值的计量属性。实践中，寿险公司有近40%的资产以公允价值计量，而负债实际上主要仍以账面价值计量。当资本市场利率与寿险责任准备金评估利率反向变动时，寿险公司的资产负债会计错配问题凸显。本文以2010年1月～2014年9月间一年期国债收益率和750日移动平均国债收益率为代表，分析利率变动对中国人寿的资产负债影响，进而分析会计错

2、配所引发的净利润和偿付能力充足率变动。解决这一问题的关键是实现负债的公允价值，而在当前会计准则和监管框架内，建议寿险公司增加传统保障型产品的比例，改进寿险精算准度，加强准备金核算方法和假设等会计信息的披露。［关键词］新会计准则;寿险公司;资产负债;公允价值;会计错配［中图分类号］F840.62［文献标识码］A［文章编号］1004－3306(2015)05－0040－11DOI:10．13497/j．cnki．is．2015．05．005一、引言2009年1月，保监会发布《关于保险公司实施〈企业会计准则解释第2号〉有关事项的通知》(保监发［2009］1号)，

3、要求所有寿险公司在编制2009年度境内外财务报表时全面采用新会计准则①。与原会计制度不同的是，新会计准则引入公允价值计量属性，明确了保险合同的概念和确定方法，规范了保费收入和责任准备金计量方法等，从而改进了寿险公司财务核算和管理，增强会计信息的透明度，有利于更加真实公允地反映我国寿险公司的财务状况和经营成果。然而，由于寿险公司资产和负债的确认和计量属性的特殊性，新会计准则实施前，寿险公司资产负债的计量和核算基本不受外界金融环境变化的影响，会计错配问题存在但并不明显;新会计准则及其一系列相关规定实施后，寿险公司近40%的资产以公允价值计量，而负债实际上主要仍

4、以账面价值计量，这就使得资产与负债计量属性事实上不一致，从而使寿险公司的会计错配问题更加严重。表面上看，寿险公司财务报表短期表现较差并不影响公司的实际经济价值，实际上会计错配对寿险公司的经营管理有着重大的影响。由于信息不对称，债权人、保单持有者、股东等信息使用者在进行决策时主要依据寿险公司财务报表。如果寿险公司资产负债账面波动大，存在严重会计错配，就会使报表使用人获得扭曲的会计信息，极有可能造成退保率增加、融资成本提高、甚至股价下跌等恶劣影响，从长远看对公司长期经济价值的提升的影响不容忽视。彭玉龙(2005)在归纳和分析IFＲS4中的主要议题时，认为资产和

5、负债采用不同的计量基础，会计错配就会产生，他从改变资产计量基础和改变负债计量基础两方面探讨会计错配问题的解决，最终认为IFＲS4试图解决会计错配，由于受到概念和实务的制约，就只能在一些具体会计政策中尽量减轻这一问题。苏莉(2007)在探讨保险会计错配问题类型的基础上，提出扩大摊余成本适用范围、影子会计等解决措施，而彻底［基金项目］国家社科规划项目(13BJY180)资助。［作者简介］李琴英，郑州大学商学院副教授、硕士生导师，经济学(保险学方向)博士，研究方向:保险会计、农业保险。—40—解决会计错配的方法是全面引入公允价值。胡艳(2008)提出，引入寿险责

6、任准备金公允价值计量是解决会计错配问题的需要。李荣林等(2009)等认为，会计错配严重是新型保险产品的发展存在的主要会计问题之一，原因在于负债没有反映当前的市场利率，而对应的附息资产已采用公允价值计量。孟小芹(2011)在讨论保险合同会计发展中存在的主要问题时，提出会计错配问题严重，利益相关者难以理解财务报表，并针对投连险的会计错配问题提出了解决措施。现有文献基本是在研究保险合同准备金公允价值运用时提及会计错配的概念、原因等。本文在此基础上系统深入地分析了新会计准则实施后寿险公司资产负债会计错配产生的根源、作用机理、解决思路和对策，不仅在理论上丰富了有关寿

7、险会计错配和会计层面资产负债管理的研究，更从实践上对寿险公司减轻财务报表的波动和会计错配的程度，进而提高财务报表信息的公允性和准确性具有一定借鉴意义。二、新会计准则实施后寿险公司资产、负债确认和计量方式的变化(一)寿险公司资产确认和计量方式的变化寿险业资产业务的规模、期限、地位和结构具有特殊性。近年来，我国寿险公司的总资产不断增加，且资金运用渠道不断拓宽。截止2013年末，寿险业总资产达68250.07亿元，占保险行业总资产83.76%②;资金期限长，平均期限7.5年，其中20年以上的长期资金占50%以上，5～15年的中期资金所占比例也达到了25%左右③。

8、因此，新会计准则有关资产确认计量方式的变动对寿险公司资产的确认和计