美国通用会计准则下寿险公司的费用递延和利润计算

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1、美国通用会计准则下寿险公司的费用递延和利润计算张遥会计准则是从事会计工作的规则和指南，它是对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等进行会计核算时所遵循的标准，也是投资者审视企业财务报表、衡量企业经营成果及判断企业发展前景的重要手段。从国际情况看，不同国家、地区所制定的企业会计准则往往有所不同。其中，影响力较大的会计准则有国际会计准则、美国通用会计准则等。本文中，笔者将着重对美国通用会计准则下寿险公司如何进行费用递延、利润计算的有关过程进行介绍。一、美国会计准则中涉及保险企业的会计公告在美国会计准则现行的150项公告中，和保险企业直接相关的主要有四个公告

2、：60号公告—保险企业的会计和报告(1982年6月发布)，97号公告—保险企业对某些长期合同和出售投资的已实现利得和损失的会计处理和报告(1987年12月发布)，113号公告—短期合同与长期合同再保险的会计和报告(1973年12月发布)，120号公告—相互制保险公司和参与某些长期合同的保险企业的会计处理和报告(1995年11月发布)。其中，与寿险公司直接相关的是60号和97号公告。60号公告—保险企业的会计和报告，是会计原则委员会最早制定的专门针对保险企业的会计指引，也是美国会计准则中对保险企业会计处理最主要的指引。它不仅涵盖了通常的操作实务，而且还对收入和费

3、用确认建立了专门的会计原则和报告标准，其中包含了如何对保单获得成本进行费用递延，如何确认已实现的投资收益(损失)及未实现的投资收益(损失)等。60号公告主要针对美国传统寿险产品，包括传统非分红保险、部分分红寿险、个人健康保险等，不包括万能保险、投资连结保险等投资类保险产品。97号公告—保险企业对某些长期合同和出售投资的已实现利得和损失的会计处理和报告，主要涉及万能保险等其他具有显著投资功能产品的会计处理，它涵盖了大部分具有账户价值的寿险和年金保险产品，包括万能保险、投资连结保险、大部分递延年金保险和变额年金保险等。二、寿险公司的费用递延和利润计算与我国现行的会

4、计准则相比，美国会计准则在费用核算和利润核算方面的差距较大。本文将举例说明寿险公司如何在美国会计准则下进行费用递延和利润计算。(一)关于费用递延从寿险公司业务经营状况看，往往公司发生的前期佣金、保单管理费等各项费用较高，给公司财务状况带来一定压力。但美国会计准则制定者认为，公司一项业务前期发生的费用，比如首年佣金，是这项业务在各有效保单年度的综合反映，并不只是反映首年的业务情况。因此，公司前期发生的部分业务费用，应递延到之后的相关业务年度中去。具体规定如下：1.可以递延的费用60号公告规定：“只有那些与获得新保单或者续期保单直接相关的，并且与新保单或者续期保单

5、相应发生变化的费用，才可以递延(be　deferred)到以后保单年度。”“投资费用，一般管理费用，保单维护费用等与获得新保单或者续期保单不直接相关、不随新保单或者续期保单相应发生变化的费用，应当记入当期费用。”与获得新保单或者续期保单直接相关的费用有销售人员的工资、保单印刷、保单邮寄费用等；而市场调研费用，管理人员工资等费用与获取新保单或者续期保单间接相关，因此不予递延，具体情况如表1。但是，在与获得保单直接相关的费用中，并不是全部费用都可以递延，只有那些“与新保单或者续期保单相应变化的费用’’才可以进行递延。以五年期两全保险(缴费期为三年)1为例，与获得保

6、单直接相关的费用有佣金、保单初始费用、保单维护费用等，如表2所示。在佣金费用支出中，我们可以发现，前两个保单年度的佣金率较高，分别为15％和6％。从第二个保单年度以后，第三、第四、第五年佣金率都为1％，这说明佣金率水平“最终”将稳定在1％。根据美国会计准则，这部分佣金费用支出(1％)并不随着保单年度的不同而不同，因此不能递延；每个保单年度中只有超出1％的佣金费用支出(比如，第一个保单年度为15％-1％=14％，第二个保单年度为6％-1％=5％)的部分才是“与新保单或者续期保单相应变化的费用”，才可以进行递延。由此，我们可以计算出当年度新增的可递延佣金费用。比如

7、，第一个保单年度新增的可递延佣金费用为4340元(31000×14％)。在保单初始费用中，保单初始费用只发生在第一个保单年度。从第二个保单年度开始，保单初始费用“最终”都稳定为零。因此，第一年度所有的保单初始费用都是“随保单年度不同而不同的费用”，都可以进行递延。在保单维护费用中，从第一个保单年度开始，保单维护费用“最终”都稳定在一定水平(2％×保费+50)，不随着“新保单或者续期保单相应变化”，所以保单维护费用都不能进行递延。在寿险公司内部，一般由精算人员、财务人员确定可递延的费用以及递延到每个保单年度的费用。　2.如何进行费用递延确定完各保单年度新增的可递

8、延费用后，寿险公司就要考虑如何将这些可