浅议基于预期损失法的金融资产减值计量.pdf

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1、万方数据金融管理浅议基于预期损失法的金融资产减值计量一、金融资产减值的基本涵义由次贷危机引发的全球性的金融危机给世界各大经济体造成了巨大的冲击，使得全球经济陷入衰退的困境，我国金融企业也受到了巨大的冲击。因此在此危机背景下，金融资产减值情况更值得我们关注。新企业会计准则将资产分为金融资产和一般资产，将金融资产减值单独规范，规定了金融资产减值确认的客观证据以及计提准备的范围等。资产减值会计的目标应当服从于财务会计的目标，即“决策有用”。当企业面临现实或潜在风险时，通过资产减值这一通道，提高企业资产质量，预警和消化风险，增强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。但我们应当清醒认

2、识到，利用资产减值这一会计处理方法，并不能完全消除企业面临的所有风险。金融资产是指现金、应收款项、贷款等货币债权，股票、公司债券等有价证券，以及由衍生金融工具交易所产生的净债权。新准则按持有和产生的意图，将金融资产划分为四类，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要指企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的。从二级市场购人的有价证券；持有至到期投资，主要指为获得投资利息并持有至到期的国债、金融债券等；贷款和应收账款；可供出售的金融资产，主要指持有期限不确定的有活跃交易的股票、债券等。而需要计提减值的只是后三类金融资产，第一类金融资产是不计提减值的。第一类金融资产，因

3、其以公允价值计量且公允价值变动直接计人当期损益，所以不需要计提减值准备。所以以公允价值计量的金融资产原则上不再计提减值，公允价值下降时直接计入了当期损益。后三类金融资产(持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产)都需要考虑计提减值准备。其中可供出售金融资产虽然是以公允价值进行后续计量，但也要在期末考虑计提减值准备。原因一，可供出售金融资产是非流动资产，在资产负债表中作为非流动资产列文／陈长春示，其公允价值变动未必能够反映发行方出现的长期严重下跌的状况，故公允价值变动核算和减值的核算要区别开来；原因二，可供出售金融资产虽然以公允价值计量，但其平时的公允价值变动处理时计入了

4、资本公积，没有计入当期损益，而计提减值时是要反映在利润表中的资产减值损失项目中的，所以减值和公允价值变动对两个报表的影响是不同的，具有本质的区别。计提减值影响的是利润表，正常的处理不能取代减值的处理。金融资产减值，指金融资产的可收回金额低于其账面价值。金融资产减值是谨慎性原则对历史成本的一种矫正，金融资产的可收回金额低于其账面价值发生了减值，应遵循资产减值准则及金融工具确认和计量准则进行会计处理，企业应在资产负债表日判断金融资产是否存在可能发生减值的迹象。进行减值测试。企业根据以上客观证据判断金融资产是否发生减值损失时，应注意以下几点：(1)这些客观证据相关的事项(也称“损失事

5、项”)必须影响金融资产的预计未来现金流量，并且能够可靠地计量。对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不作为减值损失予以确认。(2)企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值，因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断。(3)债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值。但是，如果企业将债务人或金融资产发行方的信用等级下降因素，与可获得的其他客观的减值依据联系起来，往往能够对金融资产是否已发生减值作出判断。(4)对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合

6、相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重(通常是指下降幅度超过20％)或非暂时性(通常是指公允价值持续低于其成本超过6个月)下跌的。同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。如果权益工具投资在活跃市场上没有报价，从而不能根据其公允价值F降的严重程度或持续时间来进行判断时，应当综合考虑其他因素(例如，被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等)。二、实际损失减值法的缺陷现行金融资产的减值方法为实际损失减值模型，金融资产只有在减值迹象出现时确认减值损失；减值迹象对于不同的金融资产和减值事项的界定是不同的；减值事项发生前全部的合同利息被确认为收人，减值事项发生后

7、减值损失才被确认。实际损失减值模型在金融危机中暴露出的缺陷有以下几点：1．实际损失法的内在机理不一致金融资产的初始计量金额中内含预期信用风险损失，但在确定用于后续计量的实际利率时却没有考虑预期信用损失，这就导致实际利率的高估，进而高估后续期间资产减值发生前的利息收人。在实际损失法下，减值损失的确认实际上是对前期高估的利息收入的转回。2．实际损失法具有滞后性实际损失法要求只有当金融资产减值损失确认条件同时得到满足时才能对金融资产的减值损失予以确认，这就使得金融资产的账面价值与金融资产预期现金流