浅议资产减值会计计量

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1、浅议资产减值会计计量刘甲第内容摘要：随着经济环境的不断多变，企业而临的不确定因素不断增多，资产减值会计越来越受到人们的关注。企业往往利用资产减值操纵利润实现其盈余管理的廿的，资产减值会计目的在于剔除资产减值中的不真实信息，使资产信息更加公允，木文从完善资产减值的计量与存在的问题展开研究。资产减值转冋会计处理公允价值一、什么是资产减值会计计量(-)资产减值会计计量的含义资产减值计量的含义。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，资产的可收回金额为资产的公允价值减去处置费用和预计未来现金流量两者较高者，针对不同的资产的减值基础并不

2、相同。这里的资产，除特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组组合，其产生的现金流入应独立于其他资产或资产组组合产生的现金流入。(二)资产减值会计计量的核心问题会计计量是财务会计的一个核心和基木环节，是资产减值会计的核心问题，会计计量分为初始计量和后续计量，初始计量采用历史成本，而后续计量采用未来现金流量的现值现行市价以及现行成本等计量屈性，资产减值在后续计量的范围内，即需要采用未来现金流量现值、现行成木和现行市价等计量屈性。1.公允价值和现值的含义，公允价值指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和

3、自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常出资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。现值指指资金折算至基准年的数值，也称折现值、在用价值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额，负债按照预计期限内需耍偿述的未来净现

4、金流出量折现的金额。2.不同资产计提减值的比较基础，对于固定资产、成本模式的投资性房地产、具有控制、共同控制和重大影响的长期股权投资、无形资产、商誉，应以其可收冋金额为减值基础，账面价值低于其可收冋金额，计提减值准备。针对持有至到期投资、贷款和应收账款、长期股权投资（不具冇控制、共同控制和重大影响，且无公允价值）应以其未来现金流量现值为减值比较基础。存货以其成木与可变现净值计提减值。1.资产价值上升，转冋的会计处理。一般情况下，适用于资产减值准则的资产，计提的减值准备在以后期间不得转冋。考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值

5、后，一方而价值回升的可能性比较小，属于永久性的减值；另一方面从会计信息的谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、非货币性资产交换方式换出、在债务重组抵偿债务时，才可以予以转出二、当前我国资产减值会计计量存在的主要问题我国于2001年实施的《企业会计制度》，要求企业计提8项减值准备，即在期末对各项资产进行检查，将各项资产实际发生的减值确认为企业的一项费用或损失，以使金业的资产冋归其真实价值。然而从口前金业执

6、行减值政策的情况来看，存在着诸多问题，并未达到制度制定者的预期目的，资产减值政策甚至成为了一些上市公司操纵利润的新的手段。冇必要对我国的资产减值会计理论和实务作进一步探讨，以提高我国会计信息的质量（一）确认与计量难度较大计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收冋金额低于账面价值时,就予以确认。然而,要合理确定各项资产的可收回金额冇较大的难度。究其原因,一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全,使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新

7、、市价下跌等原因，会发生价值贬损，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需要多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构参与才能认定。这项工作不仅难度较大，而且往往滞后于会计信息披露时间。三是应收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况认定。这项工作就目前来说，在我国还很难做到。四是企业会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量（应收款的坏账准备虽然是按比例提取，但提取比例是在逐项分析可收冋性的基础上确定的）0企业资产的种类繁多，要对成千上万种资产的可变现净值或可收回金额逐一确认和计量,难度太大（二

8、）计提被滥用计提资产减值准备成了上市公司操纵利润的新的手段。-•些经营状况恶化的上市公司利用会计政策变更之机,计提了巨额的资产减值准备，借以释放经营压力，为未来财务状况迅速好转进行盈余管理。上市公司利用计捉准备操纵盈余的方式是，集中在某一年巨额计提