08讲销售与收款循环审计

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1、标准文案第八讲销售与收款循环审计【教学内容】主要介绍销售与收款循环审计的特征、审计测试，以及营业收入审计、应收账款审计和坏账准备审计。【教学目的与要求】掌握销售与收款循环审计测试的步骤和方法；掌握营业收入、应收账款的审计方法。【教学重点与难点】重点掌握营业收入、应收账款的审计方法；难点是营业收入截止测试、应收账款函证。【教学方法与时间分配】以课堂教学为主，预计6学时。【教学过程】一、与会计报表项目的关系（1）涉及B/S项目的主要有：应收账款、坏账准备、应收票据、预收账款、应交税金、其他应交款等。（为什么没有银行存款？含于“货币资

2、金”列示）（2）涉及利润表项目的主要有：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润等。（为什么没有其他业务收入？含于“其他业务利润”列示）二、销售与收款循环与其他业务循环的关系相对独立，须将该循环与其他循环的审计情况加以综合考虑。三、销售与收款循环的审计目标对本循环所涉及到的主要凭证和会计记录予以审查；对销售与收款业务活动本身的合理性、合法性、真实性进行审查。四、主要凭证和会计记录顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发票、贷项通知单大全标准文案（由于销售退回或折让引起的应收账款减少，格式与销售发票相同）

3、、汇款通知书、顾客月末对账单、坏账审批表、转账凭证、收款凭证、应收账款明细账及总账、现金和银行存款日记账及总账、折扣与折让明细账及总账。（没有“应付账款”）五、主要业务活动和内部控制销售与收款循环的特性主要包括两部分的内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录，二是本循环中的主要业务活动。（一）受理订单顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客的订单一般交给销售部门，但只有符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管批准销售。经过批准的订单，

4、由销售部门根据该订单编制销售单。销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一。（二）信用审批赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员就可以批准；如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用管理部门的负责人批准。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。（三）按销售单发货大全标准文案仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库。企业在收到顾客订单后，

5、就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。（四）按销售单运货装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证，我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明“存在”、“发生”、和“完整性”认定。（五）开票根据销售

6、单和装运凭证编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针对的问题是：1、是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题）；2、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题）；3、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性”认定问题）。开具账单应设立以下的控制程序：大全标准文案A开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；B依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；C独立检查销售发票计价和计算的正确性；D将装运凭证上的

7、商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”、以及“准确性”认定有关。提请大家注意：开票部门应当独立于销售、装运、仓库以及财务的一个单独的部门。（六）记录销售记录销售的控制程序包括以下内容：1、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。2、控制所有事先连续编号的销售发票。3、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。4、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。5、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。6、定期独立检查应

8、收账款明细账与总账的一致性。7、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价与分摊”认定有关。（七）办理和记录收款大全标准文案在防止收款人员收到款项但是不入账