国家税务总局稽查培训材料--税务稽查方法-个人所得税检查方法

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1、第八章个人所得税检查方法本章主要介绍个人所得税纳税义务人、扣缴义务人、征税范围、计税依据、适用税率、应纳税额、税收优惠和个人所得税特殊业务的检查，重点内容包括各税目的区分和特殊业务的检杳。第一节纳税义务人的检查个人所得税纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，可区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。一、政策依据1.居民纳税义务人（1）在屮国境内冇住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。（《个人所得税法》第一条）（2）在屮国境内冇住所是指纳税人因户籍、家庭、经济利益关系而在屮国境内习惯性

2、居住。（《个人所得税法实施条例》）第二条）（3）在屮国境内居住满一年，是指在一个纳税年度屮，在中国境内居住满365Ro在计算居住天数时，对在一个纳税年度小一次不超过30日或者多次累计不超过的离境视为临时离境，不扣减其在华居住天数。（《个人所得税法实施条例》第三条）（4）在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。（《个人所得税法实施条例》

3、第六条）（5）年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。（《个人所得税法实施条例》第三十六条）1.非居民纳税义务人（1）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。（《个人所得税法》第一条）（2）在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90口的个人，其來源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。（《个人所得税法实施条例》第七条）（3）根据国税发［19

4、943148号文件规定，对在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的个人所得税有关规定，详见表8-1。中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的个人所得税有关规定表8—190天内1、境内工作期间的所得由中国境内雇主支付的应缴个人所得税，境外支付的则免交。183天内（有税收协定）2、境外工作期间的所得，无论境内还是境外支付均免。90天一1年1、境内工作期的所得由小国境内雇主支付的应缴个人所得税，境外支付的也应缴个人所得税。183天一1年（冇税收协定）2、境外工作期间的所得，无论是境内还是境外支付均免。1-5年1、境内工作的所得由中国境内雇主支付的应缴

5、个人所得税，境外支付的也应缴个人所得税。2、境外工作期间的所得由小国境内雇主支付的部分应缴个人所得税，境外雇主支付的免缴。担任境内企业鬲层管理职务的人员无时间划分规定缴纳个人所得税参照上述规定办理。二、常见涉税问题1.居民纳税人和非居民纳税人划分不清。2.居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清。3.年收入超过12万元的纳税人未办理纳税申报。三、主要检查方法1.对在中国境内任职的外籍人员，检杳其与任职单位签署的合同、薪酬发放资料，对照个人护照记录，到进出境机关核实了解进出境时间，并根据相关税收协定的规定，判断其属居民纳税人还是非居民纳税人。2.检

6、查居民纳税人在境内、外取得的所得是否履行纳税义务时，需要通过与国际税收管理部门进行情报交换，调杳其在境外取得所得的情况,核对其境内、外取得所得的屮报资料，从中发现疑点，并将相关疑点呈交国际税收管理部门,由其负责查询个人所得税境外缴纳情况，确定是否存在居民纳税人按非居民纳税人履行纳税义务的情况。3.检查企业“应付职工薪酬”、“应付利息”、“财务费用”等账户，通过相关部门杳询纳税人买卖股票、证券、基金及福利彩票等所得，特别是对于在两处以上兼职取得收入的个人要采取函证、协查或实地核查等方式，检查确认个人在一个纳税年度取得的各项所得汇总是否达到12万

7、元以上，是否按规定进行申报。例8-1外籍个人居住相同天数，为何承担纳税义务不同美籍个人张某，韩籍个人刘某，同时于2006年7月31口至2007年12月1F1來华讲学，实际居住16个月。在华讲学期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入7万元，同时美籍人员在木国还有固定收入每月折合人民币11万元，韩籍人员在本国还有固定收入每月折合人民币10万元。经检查发现，该二人在中国境内实际居住天数超过365F1,但该二人在一个纳税年度中在中国境内居住未满365日。根据我国与美国的税收协定有关停留期间的规定是以公历年计算的。由此可确认美籍个人张某为非居民纳税人，

8、应仅就其在中国境内取得的所得申报缴纳个人所得税。根据我国与韩国签订的税收协定，冇关停留期间的规定是以任何连续12个月计算的，该韩籍个人居住天数已超过365日，由此可