7[税务规划]国家税务总局稽查培训材料--税务稽查方法-企业所得税检查方法（100页）

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1、第七章企业所得税检查方法木章主要介绍企业所得税的一般规定、收入总额、扣除项目、资产税务处理、税收优惠及应纳税额的政策依据、常见涉税问题及其主要检查方法，重点内容包括收入总额和扣除项口的检查，难点是扣除项口的检查。第一节企业所得税的一般规定一、纳税人1•在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。（《企业所得税法》第一条）2•企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国

2、（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有來源于中国境内所得的企业。（《企业所得税法》第二条）3•在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。（《企业所得税法实施条例》第三条）4.企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（《企业所得税法实

3、施条例》第四条）4.企业所得税法第二条第三款所称机构、场地，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（《企业所得税法实施条例》第五条）二、扣缴义务人1.对非居民企业取得企业所得税法第三条第三

4、款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。（《企业所得税法》第三十七条）2.企业所得税法第三十七条所称支付人，是指依照冇关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。（《企业所得税法实施条例》第一百零四条）3.对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。（《企业所得税法》第三十八条）4.企业所得税法第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括：（-）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且冇证据

5、表明不履行纳税义务的；（二）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；（三）未按照规定期限办理企业所得税申报或者预缴申报的。前款规定的扣缴义务人。曲县以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。（《企业所得税法实施条例》第一百零六条）三、征税对象规定企业所得税征税对象是指企业或其他取得收入的组织的收益，包括生产经营所得和其他所得。对居民企业，应当就其來源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所

6、取得來源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所冇实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没冇实际联系的，应当就其來源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（《企业所得税法》第三条）企业所得税法第三条所称來源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（-）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在

7、地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（《企业所得税法实施条例》第七条）四、适用税率规定（一）法定税率1.企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第（三）款规定所得,适用税率为20%。（《企业所得税法》第四条）1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率

8、征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（《企业所得税法》第二十八条）2.非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。（《企业所得税法实施条例》第九十一条）（二）过渡性优惠税率1.自2008年1月1F1起