典型报表项目认定与相关实质性审计程序举例

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1、........典型报表项目认定及相关实质性审计程序举例（一）应收账款“计价和分摊”认定（坏账准备）　　1.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，以确定其应收款项坏账计提的充分性；　　2.逐笔评估金额重大的应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况；　　3.应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期限的项目，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性，坏账准备计提的充分性；　　4.检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。　　5.检查期后收到应收账款的情

2、况，评价应收账款坏账准备计提的合理性；　　6.通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性；　　7.检查会计处理是否正确。　　（二）应收账款“存在”认定　　1.函证应收账款，检查回函结果，对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整；　　2.对未回函项目及其他未函证实施函证的替代测试程序；　　3.检查期后收款情况。　　（三）收入“发生”认定　　1.检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致；参考.资料

3、........　　2.对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录（以收入明细账为起点），核查至发货单、客户签收记录等始单据；　　3.对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：　　按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；　　按月度对本期和上期毛利率进行比较分析；　　将本年度主要产品及重要客户的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较，分析其变动的合理性。　　4.对营业收入进行截止性测试。　　（1）通过测试资产负债表日前后金额大于一定金额的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金

4、额大于一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；　　（2）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；　　（3）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；　　（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。　　5.结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。　　6.抽查售价是否符合既定的价格政策，并注意销售价格是否合理，是否存在异常波动的情况；　　7.检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。　　【注】对

5、于代销的收入确认，还应当执行如下程序：　　1.检查销售合同，确定代销收入的确认时点；　　2.检查通过代销机构销售的代销清单，以及是否有最终客户确认的书面依据，必要时发询证函予以确认，以证实该项外销是否符合销售收入确认的条件。参考.资料........　　（四）存货的“计价与分摊”认定　　1.实施存货计价测试。首先对存货价格组成内容进行审核，然后按计价方法对所选择的存货样本进行独立的计价测试，并与被审计单位的账面记录对比，分析形成差异原因；　　2.获取存货的库龄分析，关注是否存在库龄较长的存货，并对存货进行减值分析，预计存货的可变现净值，确定需计提的跌价准备金额；　　

6、3.检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致；　　4.检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查存货跌价准备计提的合理性；　　5.逐笔评估金额重大的库存商品的库龄和适销情况，关注是否存在无法正常销售的情况；　　6.在实施存货监盘程序时，观察存货的状态；　　7.抽查计提存货跌价准备的项目，期后是否确实存在跌价情况；　　8.检查存货跌价准备的会计处理是否正确。　　（五）存货的“存在”认定　　1.年末实施存货（包括存放于第三方的存货）监盘程序；　　2.如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管

7、方函证存货的数量和状况；　　3.向客户函证发出商品年末结存情况以及发出商品所有权的归属，或审计项目组赴发出商品所在地进行实地盘点并走访客户确认发出商品所有权的归属；　　4.必要时聘请专家确定存货的数量和状态。　　（六）存货的“完整”认定　　1.对资产负债表日的存货实施监盘，包括存放在大客户仓库的存货和零余额或小余额的仓库；　　2.按月度、分产品实施分析程序。参考.资料........　　（七）固定资产“计价与分摊”认定（固定资产减值准备）　　1.分析企业的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象；　　2.对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算