审计典型的案例分析研讨-实质性程序与控制测试

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1、各种审计测试在审计实务中的合理配置主讲内容案情介绍案情分析审计策略总结陈述世讯公司简介世讯公司电子信息技术有限公司（以下简称世讯公司）东信有限责任会计师事务所（以下简称东信所）东信所在05年7月对世讯公司开展审计业务。审计工作摘录案情分析简介审计师对于世讯公司进行业务审计。审计师与世讯公司员工进行访谈。审计师总结出世讯公司存在的问题。案情介绍案情分析审计策略总结陈述主讲内容控制测试程序实质性程序Textinhere风险评估程序重点：了解企业的内部控制世讯公司案情回顾：期中审计发现问题：李明向世讯公司的财务人员询问2005年6月实际毛利率比预算毛利率大幅下降的原因。财务

2、人员称可能是由于大额的存货损失造成的，公司正在对损失的原因进行调查。2005年度毛利率（%）预算数实际数1月25242月26273月24254月25235月26316月2519东信所在审计工作大纲中列出确保主营业务收入和应收账款期末余额正确列示的控制目标：六大控制目标世讯公司案情分析世讯公司的销售系统并没有对所有客户的信用限额是否适当进行定期的复核。新客户信用评估老客户信用审查在接受顾客订单之前需要对信用政策和销售条件适当审批控制目标关键控制点薄弱环节一世讯公司案情分析世讯公司的销售系统没有确保账龄分析正确的相应控制措施，比如定期复核。应收账款催收与坏账准备及时确认不

3、能收回的账款，并计提适当的坏账准备控制目标关键控制点薄弱环节二世讯公司案情分析公司没有针对所有发货都已经开具销售发票的检查措施。运出仓库的货物核对销售发票与发货单核对已发出的货物和已提供的服务应及时开具发票控制目标关键控制点薄弱环节三账实不符！世讯公司案情分析暂无销售系统定期复核期末余额的金额是正确的控制目标关键控制点薄弱环节四世讯公司案情分析暂无销售系统数据有效性检验主营业务收入记录的账户、金额和会计期间是正确的控制目标关键控制点薄弱环节五世讯公司案情分析暂无销售系统设置控制程序门卫对货物进出检查记录的主营业务收入都是实际发生的控制目标关键控制点薄弱环节六案情介绍案

4、情分析审计策略总结陈述主讲内容审计测试方法简介为了确定控制运行有效性而实施的审计程序直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序控制测试实质性程序审计测试方法简介控制测试并非在任何情况下都需要实施实施控制测试的情形有两种要求性质时间范围结论控制测试审计测试方法简介控制测试所使用的审计程序的类型及其组合询问观察检查重新执行要求性质时间范围结论控制测试审计测试方法简介控制测试测试所针对的控制适用的时点或期间时点测试期间测试何时实施控制测试期中测试利用以前审计获取的审计证据要求性质时间范围结论控制测试审计测试方法简介控制测试要求性质时间范围控制

5、测试范围的确定，主要受对控制初步评价的结果的影响结论审计测试方法简介控制测试要求性质时间范围控制有效运行，可以信赖控制运行无效，不可信赖结论审计测试方法简介无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险要求性质时间范围结论实质性程序审计测试方法简介将分析程序用作实质性程序——分析程序针对各类交易、账户余额、列报的具体细节（如时间、金额）进行测试——细节测试要求性质时间范围结论实质性测试审计测试方法简介控制测试是否在期中实施实质性程序如何考虑期中审计证据如何考虑以前审计获取的证据要求

6、性质时间范围结论实质性测试审计测试方法简介实质性测试要求性质时间范围评估的认定层次重大错报风险高，实质性测试范围广实施控制测试的结果不满意，实质性测试范围广结论审计测试方法简介实质性测试要求性质时间范围若控制有效运行，则只需从实质性程序中获取较低程度的保证若控制并未有效运行，需要从实质性程序中获取较高程度的保证结论重大错报1、接受顾客订单2、应收账款余额3、向顾客开具账单4、记录销售收入世讯公司重大错报测试类型具体操作实质性测试重大错报1、接受顾客订单在接受顾客订单之前没有对信用政策和销售条件进行适当审批，应收账款期末余额存在性认定重点检查大额应收账款和账龄较

7、长的应收账款期末余额重大错报测试类型具体操作实质性测试重大错报风险2、应收账款余额应收账款金额及账龄分析的准确性，是否计提适当的坏账准备将应收账款的期末余额与期末之后的现金收款进行比照检查，检查计提的坏账准备与应收账款总额之间的关系是否合理重大错报测试类型具体操作控制测试、实质性测试重大错报3、向顾客开具账单已发出的货物和已提供的服务是否及时开具发票，销售收入完整性认定审计人员就应该针对存放在财务部的全部发货单执行编号是否连续的测试以确定已经开具销售发票的发货单的编号是否连续。重大错报具体操作重大错报4、记录销售收入主营业务收入期末余额准确性认定核对