控制测试中与实质性程序中审计抽样技术的运用.ppt

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1、第十章审计抽样和选择性测试方法第一节审计抽样概述第二节控制测试中抽样技术的运用第三节实质性程序中抽样技术的运用1第一节审计抽样概述一、审计抽样的含义二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑三、对抽样风险和非抽样风险的考虑四、样本设计五、样本选取六、样本结果评价2一、审计抽样的含义（一）审计抽样的概念（二）审计抽样的种类3审计抽样的概念审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计

2、证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。审计抽样应当具备三个基本特征：1．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2．所有抽样单元都有被选取的机会；3．审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。4审计抽样的种类（一）按抽样决策的依据不同，将审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样。（二）按审计抽样所了解的总体特征的不同，将审计抽样划分为属性抽样和变量抽样。5统计抽样统计抽样是按照随机原则从被测试的审计总体中抽取若干部分单位组成抽样总体，而后对抽样总体进行测定，最后由抽样总体的指标数值

3、去推断总体的指标数值。统计抽样应具备的特征：（1）随机抽取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。6非统计抽样非统计抽样的是指注册会计师凭自己的审计经验判断抽样规模并进行推断的一种审计抽样方法。它不遵循随机的原则。非统计抽样还分为任意抽样和判断抽样两种，其中任意抽样的选取无客观依据和标准，而判断抽样的选取则是凭借对被查对象的了解和注册会计师的个人专业判断。7属性抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。属性抽样是根据控制测试的目的和特点而采用的。属

4、性抽样是根据样本的差错率推断总体的差错率的一种方法。8变量抽样变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。变量抽样是根据细节测试的目的和特点所采用的。变量抽样是根据样本的差错额推断总体的差错额的一种方法。9二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑（一）实施风险评估程序时对审计抽样的考虑（二）实施控制测试时对审计抽样的考虑（三）实施实质性程序时对审计抽样的考虑（四）对其他选取测试项目方法的考虑10实施风险评估程序时对审计抽样的考虑风险评估程序通常不需要考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法。注册会计师

5、在实施风险评估程序以便了解被审计单位及其环境时，一般都会采用询问、分析程序、检查和观察，目的是识别和评估重大错报风险，而不是要对包含全部抽样单元的总体得出结论。另外，风险评估程序实施的范围比较广泛，获取的信息具有较强的主观性，这些都决定了实施风险评估程序不宜使用审计抽样。11实施控制测试时对审计抽样的考虑在被审计单位的控制运行留下轨迹的情况下，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。12实施实质性程序时对审计抽样的考虑注册会计师只是在实施细节测试程序时，才需要考虑审计抽样和其他选取测试项

6、目的方法；注册会计师在实施实质性分析程序时不需要使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。13对其他选取测试项目方法的考虑（一）选取全部项目当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1．总体由少量的大额项目构成。2．存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。14对其他选取测试项目方法的考虑（二）选取特定项目选取的特定项目可能包括：1．大额或关键项目；2．超过某一金额的全部项目；3．被用于获取某些信息的项目

7、；4．被用于测试控制活动的项目。15对其他选取测试项目方法的考虑需要特别注意的是，虽然选取特定项目进行测试，也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但不属于审计抽样，因为在这种方法下总体中所有抽样单元并非都有机会被选中，因此，不能根据所测试项目的结果推断总体误差。16三、对抽样风险和非抽样风险的考虑（一）对审计风险的影响（二）抽样风险（三）非抽样风险（四）抽样风险与非抽样风险的控制17三、对抽样风险和非抽样风险的考虑（一）对审计风险的影响审计风险取决于重大错报风险和检查风险。使用审计抽样时，抽样风

8、险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。18三、对抽样风险和非抽样风险的考虑（二）抽样风险1.抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。2.当对某类交易或账户余额中选取的样本实施控制测试或实质性程序时，注册会计师的结论可能与对全部项目实施同样的程序得出的结论不同，由此产生了