中税网：金融商品转让的增值税

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3、营改增在线视频金融商品转让，也称买卖金融工具，是许多企业存在的业务，本文结合《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称36号文）及有关规定，分析金融商品转让的增值税问题，具体包括：一、金融商品转让的范围二、金融商品转让征收增值税的法理基础三、金融商品转让增值税计算：一般规定四、金融商品转让增值税计算：以股票为例五、金融商品转让增值税计算：以债券为例六、金融商品转让免征增值税七、金融商品转让发票开具八、原始股东转让股票的增值税纳税义务一、金融

4、商品转让的范围36号文件的税目注释，对金融商品转让的定义是：金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让，包括：基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。word教育资料..从上述定义可以看出，金融商品的范围，非常宽泛，除股权投资之外的其他投资类产品，购买之后的转让，几乎都在征税范围。二、金融商品转让征收增值税的法理基础对金融商品转让征收增值税的基础在于以下两点：一是符合增值税的一般原理。增值税的征收对象是增值额，只要有增值额，就可以征收增值税。金融商品转让的投资收益，就是增值

5、额，具备征收增值税的基础。二是与贷款等其他金融行为税负公平。金融商品，许多是融资工具，也是投资工具，如果不征税，引起税负不公平。以贷款为例，如果将资金贷与他人使用征收增值税，但是转让债券不征税，则会引起两种行为的税负不公平。三、金融商品转让增值税计算：一般规定增值税的计算，包括计税方式、税率、销售额的确定等。（一）金融商品转让的计税方式和税率1、计税方式目前没有对金融商品转让可以简易征收的规定。因此，金融商品转让应适用一般计税方式，也就是计算销项税额，与纳税人其他销项税额一起计算总的销项税额，抵扣可以抵扣的进项税额，一并计算当月或当季度的应纳税额。

6、2、税率金融商品转让的税率是6%。（二）如何计算销售额和销项税额word教育资料..计算销项税额，首先是确定销售额。根据36号文件的规定，金融商品转让的销售额，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。1、如何确定卖出价？确定卖出价，应按照36号文，关于销售额的一般规定，按照转让金融商品时，取得的全部价款和价外费用，作为销售额。当然，符合规定的代收的费用，可以不包括在内。那么，支付的佣金等，是否可以自销售额中扣减？不应该扣减。一是没有扣减的规定。二是因为支付的佣金等，可以取得增值税专用发票，可以抵扣进项税。2、如何确定买入价？金融商品的买入价，可以选择

7、按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。每次购买金融商品时，如何确定当次的价格？目前的增值税法规，还没有具体的规定，但是购入方的买入价，就是转让方的卖出价，因此，投资者在购买金融商品时，支付的全部价款和价外费用，是转让方的卖出价，也应该作为买入价。有关支出，比如佣金或手续费等，如果取得了可以抵扣的增值税专用发票，应该抵扣有关的进项税，不得再从卖出价中扣减。关于股票和债券的买入价和卖出价，下面单独分析。3、如何计算销项税额word教育资料..销项税额=销售额/(16%)*6%（三）盈亏如何互抵转让金融商品出现的正负差，按盈

8、亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。（四）全年亏损是否可以退税在营业税时，如果上半年有盈利，缴纳了营业税，下半年有亏损，整年算账是亏损的，可以申请退还营业税。增值税还可以吗？增值税目前没有全年亏损退税的规定，不能申请退税。四、金融商品转让增值税计算：以股票为例（一）如何确定股票的买入价确定股票买入价时，是否扣除股票持有期间的股息？增值税目前没有固定，但是可以参考营业税的规定。《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号，以下简称16号文）规定

9、，股票的买入价，按照购入价减去持有期间的股息红利的余额计算确定。（二）如何计算转让股票的销售额假定A公司2015年4月购入一只股票，2016年5月转让。购入价是100元，持有期间取得股息5元，卖出价是120元，支付佣金和收付费2元。则计算增值税的销售额是：word教育资料..销售额=120-（100-5）=120-95=25（三）如何计算销项税额销项税额=25/(16%)*6%=1.415五、金融商品转让增值税计算：以债券为例（一）如何确定债券的买入价在确定债券买入价时，是否要扣除持有期间取得的利息？之所以提出这个问题，是因为《关于债券买卖业务营业

10、税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第50号，以下简称50号公告），明确规定，在确定购入价时，应扣除持有期间取得的利